Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений(п. 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).
Передающая сторона должна включить восстановленную сумму НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений:
Дебет 58 Кредит 19
– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона относит на увеличение добавочного капитала:
Дебет 19 Кредит 83
– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.
Однако, есть аргументы, позволяющие учитывать НДС, восстановленный при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, в составе прочих расходов (доходов). Они заключаются в следующем.
Вклады в уставный капитал отражаются в балансе по стоимости, согласованной сторонами (п. 12 ПБУ 19/02). Отражение восстановленной суммы НДС на счете 58 приведет к искажению строк бухгалтерского баланса. Чтобы избежать искажений, в бухучете передающей стороны восстановленную сумму НДС можно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Так позволяет поступить абзац 16 пункта 11 ПБУ 10/99.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
А сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона может отразить проводкой:
Дебет 19 Кредит 91-1
– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.
Так позволяет поступить абзац 15 пункта 7 ПБУ 9/99.
Обоснование данной позиции приведено в материалах Системы Главбух VIP -версия
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал
НДС
Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее принятый к вычету входной налог по основному средству придется восстановить в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений(п. 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).
Сумму восстановленного НДС укажите в акте по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого в разделе «Другие характеристики» акта напишите: «Сумма восстановленного НДС по основному средству составляет ___ рублей». На основании этой записи принимающая сторона сможет принять восстановленный НДС к вычету (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении
Восстановление входного НДС
Восстановление НДС в бухучете отражайте проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.
Исключение из этого порядка предусмотрено при:
- восстановлении НДС с авансов выданных,
- при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации,
Ситуация: как отразить в бухучете восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации
Организации, передающие и принимающие имущество, отражают восстановленные суммы НДС по-разному.
Передающая сторона должна включить восстановленную сумму НДС в первоначальную стоимость финансовых вложений:
Дебет 58 Кредит 19
– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона относит на увеличение добавочного капитала:
Дебет 19 Кредит 83
– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.
Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учитывать НДС, восстановленный при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации, в составе прочих расходов (доходов). Они заключаются в следующем.
Вклады в уставный капитал отражаются в балансе по стоимости, согласованной сторонами (п. 12 ПБУ 19/02). Отражение восстановленной суммы НДС на счете 58 приведет к искажению строк бухгалтерского баланса. Причем, если данные о сумме финансовых вложений будут искажены более чем на 10 процентов, главному бухгалтеру организации может быть присужден штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Чтобы избежать искажений, в бухучете передающей стороны восстановленную сумму НДС можно отразить проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
– учтена сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Так позволяет поступить абзац 16 пункта 11 ПБУ 10/99.
На счете 83 «Добавочный капитал» учитываются:
- прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерного общества.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов. Поэтому сумму НДС, восстановленную передающей стороной, принимающая сторона может отразить проводкой:
Дебет 19 Кредит 91-1
– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада в уставный капитал организации.
Так позволяет поступить абзац 15 пункта 7 ПБУ 9/99.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении восстановления НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации
В феврале ЗАО «Альфа» приобрело материалы на сумму 47 200 руб. (в т. ч. НДС 18% – 7200 руб.). В этом же месяце входной НДС по материалам организация приняла к вычету.
В апреле «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма "Гермес"» в сумме 50 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала материалы, приобретенные в феврале. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер «Альфы» восстановил и в расходы при расчете налога на прибыль не включил. В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.
В феврале:
Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. – учтены приобретенные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – НДС по материалам принят к вычету.
В апреле:
Дебет 58 Кредит 76
– 50 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале другой организации;
Дебет 76 Кредит 10
– 40 000 руб. – переданы материалы в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7200 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 58 Кредит 19
– 7200 руб. – учтен НДС, восстановленный при передаче материалов в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 руб. – 40 000 руб.) – отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.
При расчете налога на прибыль этот доход не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4–7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
11.04.2014 г.
С уважением,
Пушечкина Ольга,
Ваш персональный эксперт