Порядок учета расходов по приобретению материалов (оборудования) для установки системы видеонаблюдения организацией, применяющей УСН, аналогичен порядку учета таких доходов организацией-арендатором по осуществлению расходов на отделимые улучшения арендованного имущества. Исходя из стоимостного критерия, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, произведенные отделимые улучшения можно принять к учету в составе основных средств или в качестве МПЗ. В налоговом учете расходы организации, которая применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы, на установку системы видеонаблюдения можно учесть в составе затрат на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) или в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 налогового кодекса РФ).
Подробный порядок отражения в учете операций по приобретению систем видеонаблюдения содержится в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества
Что относится к отделимым улучшениям
В законодательстве определения отделимых улучшений нет. К отделимым улучшениям можно отнести, например, установку видеокамер (системы видеонаблюдения)? в офисе, строительство пристроек к зданию, без труда демонтируемых от него, и т. д.
Бухучет
Отражение отделимых улучшений в бухучете зависит от следующих факторов:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- вида, к которому отнесены улучшения (основные средства, материалы);
- способа производства улучшений (создание собственными силами, с помощью подрядчика);
- условий компенсации улучшений арендодателем (компенсируются или нет).
Исходя из стоимостного критерия, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, произведенные отделимые улучшения примите к учету в составе основных средств или МПЗ? (п. 5 ПБУ 6/01). При этом поступление отделимого улучшения на баланс оформите:
- актом по форме № ОС-1 (или форме № ОС-1б, форме № ОС-14), утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, – если произведенное улучшение относится к основным средствам. Кроме того, на новое основное средство нужно открыть отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом говорится в пункте 35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
- приходным ордером формы № М-4 (или актом формы № М-7 – при поступлении имущества без документов), утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а – если приобретен или создан объект МПЗ.
Если отделимое улучшение организация произвела собственными силами, в бухучете сделайте проводку:
Дебет 08 (10) Кредит 07 (10, 23, 25, 26, 60, 76, 70...)
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества.
Если для выполнения работ по созданию улучшений были привлечены сторонние подрядчики, в учете сделайте проводку:
Дебет 08 (10, 07) Кредит 60 (76)
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества (с учетом стоимости подрядных работ).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 07, 08, 10).
УСН: доходы за вычетом расходов
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, отражают расходы по производству отделимых улучшений в зависимости от того, компенсирует арендодатель их стоимость или нет.
Если арендодатель не компенсирует стоимость отделимых улучшений, то при получении на баланс отделимых улучшений как отдельного объекта имущества его стоимость спишите на расходы?:
- в составе затрат на приобретение основных средств, если поступившее имущество можно признать амортизируемым для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
- или в составе материальных затрат после ввода объекта улучшений в эксплуатацию (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Единственное условие – все расходы при списании их в уменьшение базы по единому налогу должны быть оплачены. Такой порядок основан на положениях пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
19.09.2014 г.
С уважением,
Ульяна Семенова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».