В Вашем случае по законодательству Вы обязаны обеспечить иностранного гражданина денежными средствами, необходимыми для его выезда из России по окончании срока пребывания, удержать эту сумму с сотрудника нельзя. Среди контролирующих ведомств нет единства относительно того, считать ли оплату проезда иностранным сотрудникам выдачей зарплаты в натуральной форме или нет. В любом случае с этой компенсации безопаснее начислить и удержать НДФЛ. В зависимости от статуса сотрудника – иностранца (резидент или нерезидент) удержите НДФЛ по ставке 13 % или 30 %. При этом в налоговую базу по налогу на прибыль компенсацию расходов на оплату поезда можно включить при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым или коллективным договорами.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах*
Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.
Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.
Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.* Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).
Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу зарплаты в натуральной форме
НДФЛ и страховые взносы
С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:
НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);*
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).*
По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
3. Рекомендация: Является ли оплата жилья и проезда сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе, выдачей зарплаты в натуральной форме. На выходные сотрудники уезжают домой. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах с ними
Это связано с тем, что среди контролирующих ведомств нет единства относительно того, считать ли оплату жилья и проезда иногородним сотрудникам выдачей зарплаты в натуральной форме.
По мнению контролирующих ведомств, если в трудовом договоре с сотрудником, проживающим в другом городе, предусмотрена обязанность организации оплатить ему затраты на жилье и проезд (с конкретным определением размера), то такие выплаты относятся к выдаче зарплаты в натуральной форме.* При этом размер такой оплаты не может превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты сотрудника, постоянно проживающего в другом городе (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 03-03-06/1/15, от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/671, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/155. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6).
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
4. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца
Ставка, по которой нужно удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца, работающего в России, зависит от его статуса (резидент или нерезидент).
С иностранцев-резидентов НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
С иностранцев-нерезидентов НДФЛ удерживайте по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).*
Исключение из этого порядка составляют иностранные сотрудники, которые признаются высококвалифицированными специалистами.
Независимо от налогового статуса все их доходы от трудовой деятельности (в частности, зарплата, предусмотренные трудовым договором надбавки за работу вне места постоянного проживания, вознаграждения членам совета директоров и т. п.) облагайте по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ, письма ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-11/14909 (согласовано с Минфином России), Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-06/23539, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-107). При этом источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-212).
Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Выплаты, начисленные после истечения срока действия договора, облагаются в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 или 13 процентов (в зависимости от налогового статуса специалиста). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-04-06/8-162.
Если высококвалифицированный специалист-нерезидент получает доходы, не связанные с трудовой деятельностью (например, материальную помощь, подарки, доплату к отпуску, компенсацию расходов на питание), то с них налог удерживайте по ставке 30 процентов (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-04-06/6-158, ФНС России от 23 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6804, от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Статья: Увольнение временно пребывающих иностранцев
Как работодатель может обеспечить выезд иностранца
Приглашенные иностранные работники. Обязанность работодателя содействовать выезду иностранного специалиста из РФ по истечении срока трудового договора предусмотрена подпунктом 5 пункта 8 статьи 18 Закона №?115-ФЗ. Но положения указанной нормы применяются в отношении приглашенных иностранных специалистов.
При оформлении ходатайства о выдаче приглашения работодатель должен представить в отделение ФМС России гарантийное письмо. В нем принимающая сторона обязуется обеспечить иностранного гражданина, в частности, денежными средствами, необходимыми для его выезда из России по окончании срока пребывания (п. 5 ст. 16 Закона №?115-ФЗ и п. 3 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 №?167).
Если иностранец не уедет , организация-работодатель может быть оштрафована на сумму в размере от 400?000 до 500?000 руб., а ее должностные лица — на сумму от 40?000 до 50?000 руб. (ч. 1 ст. 18.9 КоАП РФ).*
Т.В.?Линд,
руководитель практики
трудового права ООО «ТэКа Групп»
Журнал «Зарплата» № 3, март 2012
6. Cтатья: Организация привлекает к труду иностранных граждан
Рассмотрим особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с привлечением к труду иностранных граждан. А также разберемся в правилах начисления НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат и вознаграждений иностранным сотрудникам
Гарантии приглашенным иностранным гражданам на период их пребывания в РФ
Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения организация представляет иностранным гражданам на период их пребывания в Российской Федерации гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения (п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ). Порядок предоставления таких гарантий для иностранных граждан на период их пребывания в РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Согласно пункту 3 указанного Порядка подтверждением предоставления указанных гарантий являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:
предоставить денежные средства для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в России в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте РФ, а также денежные средства, необходимые для его выезда из России по окончании срока пребывания в стране;*
Рассмотрим, сможет ли приглашающая организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с предоставлением иностранному гражданину перечисленных выше гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения.
Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Расходы на оплату проезда из-за границы в РФ и обратно. Организация, заключив трудовой договор с иностранным гражданином, может компенсировать ему расходы по проезду к месту осуществления работы на территории России и обратно к месту постоянного проживания — на территорию иностранного государства.*
Согласно статье 169 ТК РФ при переезде по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность сотрудник вправе рассчитывать на возмещение работодателем следующих расходов:
по переезду работника и членов его семьи, а также провозу багажа (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет сотруднику соответствующие средства передвижения);
обустройству на новом месте жительства.
Затраты по возмещению указанных расходов для целей налогообложения прибыли организация-работодатель вправе учесть в составе прочих расходов в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.*
Затраты на возмещение работнику — иностранному гражданину расходов на переезд к месту работы в России и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 23.07.2009 № 03-03-05/138. *
Налог на доходы физических лиц
Иностранные граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Статьей 169 ТК РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить, в частности, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора.
Допустим, на момент переезда иностранного гражданина к месту работы в РФ с ним заключен трудовой договор и в данном договоре предусмотрена компенсация расходов, связанных с переездом названного сотрудника на работу в другую местность, в этом случае компенсация освобождается от обложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Если же на момент переезда иностранный гражданин не являлся сотрудником российской организации, которая впоследствии возместила ему расходы на переезд, то указанные выплаты облагаются НДФЛ.
Кузьмина Ж. В.,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Журнал «Российский налоговый курьер» № 24, декабрь 2010
08.09.2014 г.
С уважением,
Майя Жмакина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».