Рискованно заявлять вычет НДС со стоимости товара на дату до того момента, пока перевозчик не доставил его на склад покупателя. По мнению Минфина России, заявить вычет по товару можно только после того, как покупатель примет его на учет. При этом товары оприходовать можно только после их поступления на склад. В то же время есть решения судов, подтверждающие возможность принятия НДС к вычету даже тогда, когда имущество, принятое к бухучету, не поступило на склад. Обязанность регистрации счетов-фактур в журнале входящей корреспонденции законодательно не установлена. Такая регистрация помогает подтвердить дату получения документов. Момент получения счета-фактуры компании могут подтверждать также: почтовым штемпелем с указанием даты на конверте, в котором поступил документ; распиской курьера или отчетом службы доставки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Когда НДС можно принять к вычету
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Третье условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. И подтвердить этот факт документально.* Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда товары, работы, услуги или имущественные права считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС
НДС примите к вычету после поступления и оприходования товаров, работ, услуг и имущественных прав по правилам бухучета.
То есть оприходованными можно считать покупки, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухучета. Например, материалы для производства будут принятыми на учет, когда вы отразите их фактическую себестоимость на счете 10. Товары для перепродажи – на счете 41. А если это работы и услуги – то на счетах 20, 25, 26, 44 и др. Некоторые особенности есть для основных средств.
Такой порядок следует из положений статьи 5 и пункта 3 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122.
Некоторые суды признают право покупателя на вычет входного НДС, даже когда приобретенное имущество он учитывает на забалансовом счете. Например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-1783/2012.
Все операции необходимо задокументировать – подтвердить первичкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При этом товары оприходовать можно только после их поступления на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до его приемки на склад, то оснований для вычета по НДС нет. Например, входной налог по материалам в пути принять к вычету нельзя.* Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09,от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Подтверждают ее и определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010.
Главбух советует: принять НДС к вычету можно, даже когда имущество, принятое к бухучету, не поступило на склад. Аргументы заключаются в следующем.
О фактическом поступлении имущества на склад как об условии применения налогового вычета в законодательстве не говорится. Указано только, что применять вычет можно после принятия имущества на учет. Поэтому, например, покупатель вправе применять вычет и с момента перехода права собственности на товар от продавца. Он не обязательно должен быть принят на склад. Главное, чтобы стоимость имущества была отражена в бухучете и подтверждена правильно оформленными первичными документами. Поэтому принятым на учет можно считать даже то имущество, которое находится в пути или на ответственном хранении у поставщика.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 30 сентября 2009 г. № ВАС-12707/09, постановления ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11, Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. № А52-3413/2009, Поволжского округа от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, Уральского округа от 3 июня 2009 г. № Ф09-3493/09-С2, Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. № А33-11818/07-Ф02-152/09, Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).*
Ситуация: какими документами подтвердить оприходование товаров, работ, услуг и имущественных прав для вычета по НДС
Оприходование активов подтверждайте первичными документами. Они должны быть составлены по правилам бухучета.
Налоговый кодекс не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров, работ, услуг и имущественных прав. А вот для бухучета такие правила определены. На них и надо ориентироваться.
Использовать типовые формы с 2013 года не обязательно. Можно разработать собственные. В любом случае ряд требований соблюсти все же придется. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
В таблице ниже названы некоторые типовые документы, которыми можно подтвердить принятие на учет покупок в разных ситуациях.
Ситуация |
Документ |
Основание |
Покупка товаров для перепродажи* |
Товарная накладная Составляют при передаче товаров |
Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 |
Приходный ордер Оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада при оприходовании* |
Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А |
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Три проблемы с доставкой товара, которые могут привести к налоговым рискам
Налоговые последствия для покупателя
Рискованно заявлять вычет НДС со стоимости товара на дату сделки купли-продажи до того момента, пока перевозчик не доставил его на склад покупателя.
Дело в том, что, по мнению Минфина России, заявить вычет по товару можно только после того, как покупатель примет его на учет (письмо от 04.03.11 № 03-07-14/09). По товару, который фактически в организацию не поступил, заявлять вычет покупатель не вправе* (письмо Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318).
Такое мнение разделяют и некоторые суды. Так, в одном из дел ФАС Северо-Западного округа согласился, что компания не вправе была заявлять вычет НДС со стоимости нефтепродуктов в I квартале (на дату составления счета-фактуры). Поскольку эта продукция поступила к ней лишь в апреле (постановление от 24.10.11 № А05-11812/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12).* В этом споре поставщик, который осуществлял перевозку, не нарушал сроков поставки товара. Однако, по мнению автора, представленные аргументы справедливы и в случае, если поступление продукции на склад покупателя в последующем периоде произошло из-за задержки сроков доставки по вине продавца.
Однако другие суды приходят к противоположным выводам. В частности, о том, что покупатель вправе заявить вычет НДС, даже если соответствующие товары в компанию еще не поступили. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении ВАС РФ от 16.12.11 № А27-353/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.03.12 № ВАС-2096/12) обосновал это следующим образом:
« Находящиеся в пути товары, принадлежащие в соответствии с нормами гражданского законодательства налогоплательщику, должны быть отражены в его бухгалтерском учете».*
Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Западного от 01.11.10 № А52-3413/2009, Западно-Сибирского от 17.11.10 № А27-3324/2010 и Поволжского от 15.07.10 № А55-29172/2009 (оставлено в силе определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 № ВАС-14097/10) округов.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2014
Ирина Боровская,
пециалист по аудиту ООО «Алинга Консалтинг»
3. Статья: Внутренний порядок регистрации счетов-фактур подтвердит вычет НДС в более позднем периоде
Минфин позволяет заявить вычет по опоздавшему счету-фактуре
Порядок регистрации счетов-фактур безопаснее утвердить в «учетке»
Журнал входящих писем не докажет право на вычет без конверта
Компания-продавец выставляет счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Наличие счета-фактуры является одним из условий принятия покупателем НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Нередко продавец выставляет счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получает его только в следующем квартале. Вычет налога в такой ситуации нередко вызывает претензии у контролеров (см. врезку ниже).
По мнению Минфина России, компания вправе заявить вычет по «опоздавшему» счету-фактуре (письма от 04.04.13 № 03-07-09/11071, от 09.07.13 № 03-07-11/26592 и от 03.05.12 № 03-07-11/132). Но дату поступления счета-фактуры в организацию безопаснее подтвердить документально.*
Счет-фактуру компания регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв.приложением к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 ) и книге покупок (п. 2Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137). Однако ни журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, ни книга покупок не содержат реквизита «Дата поступления счета-фактуры». Суды подтверждают, что регистрация счета-фактуры в книге покупок не свидетельствует о дате его получения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.12 № А43-20510/2011).
В связи с этим момент получения счета-фактуры компании подтверждают следующими документами:
— соответствующей записью в журнале входящей корреспонденции;
— почтовым штемпелем с указанием даты на конверте, в котором поступил документ;
— распиской курьера или отчетом службы доставки.*
Компании целесообразно разработать внутренний регламент регистрации счетов-фактур (см. образец ниже). В этом случае определить дату получения счета-фактуры можно будет на основании штампа и регистрационного номера входящего документа.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 1-2, ЯНВАРЬ 2014
Роман Юропов,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
03.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.