В данной ситуации при продаже набора товаров, которые облагаются по разным ставкам, нужно применять наибольшую ставку – 18%.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: по какой ставке начислять НДС при реализации консервов осетровых рыб – 10 или 18 процентов
При реализации консервов осетровых рыб начисляйте НДС по ставке 18 процентов.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ сказано, что при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов, нужно платить НДС по ставке 10 процентов. При этом исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты, в том числе осетр.
Такое же исключение содержится и в разделе «Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы» перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, в котором поименованы «Консервы рыбные прочие» (код 92 7160). Поэтому при реализации консервов осетровых рыб НДС платите по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).*
Аналогичные разъяснения дают представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2006 г. № 19-11/115499).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: При продаже наборов чиновники требуют применять повышенную ставкуНДС
Светлана Князева, эксперт «УНП»
«При продаже наборов конфет мы вкладываем в каждый набор подарок – пластмассовую игрушку. Игрушка облагается по ставке 10 процентов, а на конфеты льготная ставка не распространяется. По какой ставке платить НДС с таких наборов – 10 или 18 процентов?..»
Из письма главного бухгалтера Беллы Усовой, г. Москва
Белла, основанием для применения налоговой ставки 10 процентов при продаже товаров является соответствие их кодов ОКП, которые указаны в их документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов (утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 908). Это следует из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Применение льготной налоговой ставки в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерской продукции, Налоговым кодексом прямо не предусмотрено.
Поэтому, по мнению налоговиков, при продаже таких комплектов нужно применять ставку НДС в размере 18 процентов (письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.09 № 19-11/003306). Аналогичного мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 11.03.09 № 03-07-07/17). Если компания не готова к спору, то безопаснее следовать рекомендациям чиновников.*
Вместе с тем компания может относительно безопасно сэкономить, если по документам будет продавать облагаемый и не облагаемый по льготной ставке товар не в комплекте, а отдельно. При оптовой торговле в документах на продажу лучше раздельно указать стоимость товаров, облагаемых по разным ставкам. А при розничной торговле отдельно пробивать стоимость товаров по кассе.
Светлана Князева, эксперт «УНП»
Газета «Учет. Налоги. Право», № 20, май 2009
3. Статья: Реализацию некоторых комплектов товаров компании облагают НДС по ставке 10%, считая их единой вещью
Ссылаясь на коды продукции, контролеры приходят к выводу, что реализация игрушек и кондитерских изделий в одной упаковке облагается налогом по ставке 18%
В письме от 20.01.09 № 19-11/003306 столичные налоговики высказали мнение по вопросу налогообложения НДС операции по реализации игрушек и кондитерских изделий в одной упаковке. Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ продажа продуктов детского, диабетического питания и детских товаров облагается по ставке 10%. При этом Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31.12.04 № 908 (далее — Перечень видов продукции).
Налоговики указывают, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в Перечне видов продукции товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301), приведенных в Перечне видов продукции, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.*
По мнению контролеров, в данной ситуации основанием для применения ставки 10% является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОКП, приведенным в Перечне видов продукции. Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает пониженную ставку НДС именно в отношении комплектов, состоящих из игрушки и кондитерской продукции, то применять ее компания не вправе. Минфин России в письме от 11.03.09 № 03-07-07/17 высказал аналогичное мнение*
Если компания реализует комплект товаров, каждый из которых по отдельности облагается по ставке 10%, то суды соглашаются, что эта ставка применяется и ко всему комплекту*
ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело, когда одна из компаний импортировала шапки детские трикотажные без подкладки, наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом» и наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» (постановление от 14.09.11 №А56-65901/2010). Федеральная таможенная служба РФ настаивала, что по причине того, что вещи представляют собой именно комплекты, компания должна была применять ставку в размере 18%. Однако суд не согласился с таможенниками, указав следующее:
« К наборам, состоящим из детских шапок, перчаток и шарфа, применима ставкаНДС в размере 10%. Потребительские признаки товара для детей в данном случае имеют и классификационное значение. Классификация Обществом детских наборов «шапка в комплекте с шарфом» и «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» в одной товарной позиции 6505 в данном случае не влияет на характеристики свойств и назначение входящих в этот комплект детских товаров, который как вместе, так и по отдельности облагается НДС по налоговой ставке 10%. Таможня не представила доказательств неправомерности классификации спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, не опровергла назначение и потребительские свойства спорного товара, как и его принадлежность к льготируемому детскому товару».
Таким образом, если входящие в комплект товары облагаются НДС по одинаковым ставкам, компания может претендовать на применение пониженной ставки НДС 10%. Судебных решений в пользу контролеров найти не удалось.*
Л.Н. Мисникович, старший юрист
Журнал «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2013
01.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.