1) ставка НДС в размере 10 процентов применяется, в том числе, при реализации продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В перечень, утвержденный данным постановлением входят «Смеси кормовые» с кодом 92 9640. При этом для кода 92 9640 "Смеси кормовые" оговорка "кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц" не введена.
Таким образом, если в декларации о соответствии на продукцию (корма, зерновые палочки) указан кoд 92 9640, реализация этой продукции для грызунов и декоративных птиц облагается по ставке 10%;
2) сено и опилки не включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908, поэтому облагаются по ставке 18%.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Когда применяется ставка НДС 10 процентов
Виды льготируемой продукции
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:
- при реализации на внутреннем рынке продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;*
- при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров, указанных вперечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;
Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:
- при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне;
- при реализации лекарственных средств – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"
«92 9640 Смеси кормовые*/
92 9641 - для жвачных животных»
3.ОК 005-93. Общероссийский классификатор продукции
«92 9640 7 Смеси кормовые /*
92 9641 2 - для жвачных животных»
4.Письмо Минфина РФ от 21.12.2011 № 03-07-14/126
«Вопрос: О применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов при реализации кормов для животных.
Ответ:
В связи с письмом по вопросу применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость при реализации кормов для животных Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, установлен пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Коды видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации
в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Перечни кодов видов указанной продукции утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки налога на добавленную стоимость в отношении отечественных товаров следует руководствоваться перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКП, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, утвержденным вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что реализация кормов, которым присвоены коды ОКП 92 9640 "Кормовые смеси" и 92 9641 "Кормовые смеси для жвачных животных", поименованные в указанном перечне, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.*
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме».
5.Постановление ФАС Московского округа от 27.06.2013 № А40-128262/12-91-627
«По мнению инспекции, часть продукции, реализуемой налогоплательщиком, соответствует коду продукции 92 1922 "Корма вареные влажностью 80%", а не коду продукции 92 9640 "Смеси кормовые". Право на применение при обложении НДС реализации кормов, которым присвоен код ОКП 92 9640 по ставке 10%, распространяется только на отечественные товары, в связи с реализацией кормов для кошек и собак подлежит обложению НДС по ставке 18%.
Данные доводы не могут быть приняты судом кассационной инстанции по следующим основаниям.
Как правильно установлено судебными инстанциями, реализуемая заявителем продукция относится к указанным в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ группе - "кормовые смеси" под кодом 92 9640.
Согласно Перечню товаров, облагаемых по ставке 10%, данный код включен в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы". Название этого раздела соответствует группе, указанной в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Кроме того, согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 2011 № 03-07-14/126 "реализация кормов, которым присвоены коды ОКП 92 9640 "Кормовые смеси" и 92 9641 "Кормовые смеси для жвачных животных", поименованные в указанном Перечне, облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов".
Вопреки доводам жалобы, указанная в Постановлении Правительства Российской Федерации от 17.12.2010 № 1043 для нескольких кодов Перечня оговорка "кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц", для кода Перечня 92 9640 "Смеси кормовые" не введена.
Таким образом, реализуемые обществом сухие корма включены в Перечень продовольственных товаров, по которым подлежит применению ставка НДС 10%, что свидетельствует о выполнени второго необходимого условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 164 НК РФ.*
Кроме того, в соответствии с последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ условием применения ставки 10% к реализации конкретного вида продукции является включение Правительством РФ его кода, а не наименования в Перечне. Соответствие реализуемой налогоплательщиком продукции коду, включенному в Перечень, подтверждается выданной ООО "Центр сертификации и исследований СПб" декларацией о соответствии продукции и не оспаривается инспекцией».
6.Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2013 № 09АП-24118/2013
«Как уже указывалось выше, Постановлением Правительства РФ от 17.12.2010 № 1043 для нескольких кодов Перечня введена оговорка "кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц". Для кода Перечня 92 9640 "Смеси кормовые" такая оговорка не введена. Соответственно, вывод о не включении товаров налогоплательщика, соответствующих коду ОКП 92 9640, в Перечень облагаемых по ставке НДС 10% товаров является необоснованным*».
.
28.08.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»