расходы лизингополучателя на пусконаладочные расходы и другие работы по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, организация может рассматривать как дополнительные расходы, связанные с получением предмета лизинга.
В бухучете расходы на монтаж, электроснабжение, стыковке линии отражайте единовременно.
В зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...) (отражены расходы на пуско-наладку).
Указанные расходы могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если применяете метод начисления, то затраты, связанные с получением имущества в лизинг и с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При досрочном прекращении договора лизинга оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359, от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677, от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49.
Если Вы используете кассовый метод, тогда расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом
Расходы при получении имущества
В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.
Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:*
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).
Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.
Расходы при получении имущества
Расходы лизингополучателя, связанные с получением имущества в лизинг (например, расходы на доставку), а также затраты на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, не увеличивают его первоначальную стоимость. Ведь ее формирует лизингодатель. Но потраченные суммы можете учесть в составе прочих производственных расходов при условии, что обязанность их нести возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Если применяете метод начисления, то затраты, связанные с получением имущества в лизинг и с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитывайте равномерно в течение действия срока договора лизинга (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).* При досрочном прекращении договора лизинга (например, при выкупе имущества ранее срока, установленного договором) оставшуюся часть расходов, связанных с приобретением имущества в лизинг, можно списать единовременно.
Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359, от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677, от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49.
Используете кассовый метод? Тогда расходы, связанные с получением имущества в лизинг, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).*
Расходы, связанные с получением в лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств, учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты, связанные с получением в лизинг объектов непроизводственного назначения, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Дело в том, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Статья: Лизинг: доработка имущества до состояния, пригодного к эксплуатации
Расходы лизингополучателя на доработку имущества
Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме налогов, подлежащих вычету или учитываемых в расходах).
Из этого следует, что первоначальная стоимость предмета лизинга формируется именно у лизингодателя. Поэтому расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (скажем, стоимость монтажных, пусконаладочных и других работ), не рассматриваются как расходы на приобретение амортизируемого имущества. То есть они не могут быть включены в его первоначальную стоимость. Такие траты лизингополучатель списывает в налоговом учете как прочие. Причем признавать эти расходы контролирующие органы рекомендуют равными частями в течение всего срока действия договора лизинга (согласно правилам п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).*
Именно такой позиции придерживается Минфин России (письма от 25 июля 2012 г. № 03-03-06/1/359, от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64, от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/677, от 20 января 2011 г. № 03-03-06/1/19).
Хотя в определении ВАС РФ от 24 ноября 2008 г. № 12532/08 указано на то, что подобные расходы можно списать единовременно.
Единовременно можно списать расходы и в случае, если договор лизинга прекратил свое действие (лизингополучатель досрочно выкупил имущество), при этом не все расходы были списаны в состав прочих (письмо Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/49).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2012
3.Статья: Затраты на монтаж лизингового оборудования учитывают как прочие
«…Взяли оборудование в лизинг. По условиям договора оно до момента выкупа учитывается на балансе лизингодателя. А расходы на монтаж и наладку берет на себя наша компания. Включать ли их после передачи оборудования на баланс нашей компании в первоначальную стоимость?..»
— Из письма главного бухгалтера Карины Вартановой, г. Пятигорск, Ставропольский край
Нет, Карина, включать работы в первоначальную стоимость объекта не надо. Первоначальная стоимость объекта лизинга формируется из расходов на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию, но только если это затраты лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ). Ваши расходы на монтаж и наладку оборудования компания вправе списать как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Во избежание спора с проверяющими безопаснее распределить эти затраты на период действия договора лизинга. На этом настаивают чиновники (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.12 № 03-03-06/1-363).*
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 29, АВГУСТ 2012
20.08.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.