Когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур. При этом с 2015 года журнал учета счетов-фактур нужно будет передавать в электронном виде в инспекцию (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Книги продаж и книги покупок посредникам на упрощенной системе по-прежнему заполнять не требуется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Какие изменения учесть с нового года, если у вас упрощенка
Обязанность вести журнал учета счетов-фактур - для посредников на упрощенке
С 2014 года посредникам, которые применяют упрощенку, необходимо вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). С 2015 года журнал учета счетов-фактур нужно будет передавать в электронном виде в инспекцию (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). К счастью, книги продаж и книги покупок посредникам на упрощенной системе по-прежнему заполнять не требуется.
Новые обязанности касаются тех компаний, которые имеют право выставлять счета-фактуры. А для этого должны выполняться два условия.
Первое — согласно договору посредник действует от своего имени. Это относится к комиссионерам (ст. 990 ГК РФ). Также от своего имени может действовать агент, если это предусмотрено в договоре (ст. 1005 ГК РФ).
Второе — комитент или принципал платит НДС. Если же ваш контрагент тоже применяет упрощенку, выставлять счета-фактуры не нужно.
Если ваша компания продает продукцию комитента. Тогда вам нужно выдавать счета-фактуры покупателям (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-07-14/25028). При этом в качестве продавца в строке 2 вы указываете свою компанию (письмо ФНС России от 5 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14103@).*
Советуем дополнительно фиксировать в счетах-фактурах, что ваша компания выступает в качестве комиссионера. И приводить реквизиты посреднического договора. Тогда у налоговиков не будет лишних вопросов о деталях сделки.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Выставленные счета-фактуры зарегистрируйте в части 1 журнала учета. Затем показатели этих счетов-фактур нужно сообщить комитенту. Для этого можно, например, передавать ему копии таких документов. На основании этих данных комитент выставит счета-фактуры на отгрузку.
Получив от комитента экземпляры этих счетов-фактур, зафиксируйте их в части 2 журнала учета.
Статья: Когда «упрощенцам» нужно оформлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС ( п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ). А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу ( п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Сразу скажем, когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.
Таблица 1 Случаи, при которых «упрощенцы» оформляют счета-фактуры
Суть ситуации |
Как оформлять счет-фактуру и вести журнал учета счетов-фактур |
Нужно ли подавать декларацию* и платить НДС в бюджет |
Посредник |
||
«Упрощенец» в качестве посредника реализует от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) |
Не позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (оказания услуг), выставьте покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Далее зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. Передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета) |
Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123) |
Любой «упрощенец» |
||
«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885) |
Не позднее следующих пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета) |
Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1 (подп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ). В этот же срок заплатите в бюджет налог единой суммой (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1) |
* Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
Более того, с 1 января 2015 года (если не будут внесены какие-либо изменения в налоговое законодательство) появится обязанность ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Поэтому посредникам на «упрощенке» уже сейчас пора задуматься, как они будут вести этот журнал в электронном виде. О том, что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 1 января 2015 года, смотрите ниже в табл. 2. При этом обращаем ваше внимание на то, что в 2014 году могут быть внесены поправки в порядок оформления журнала учета счетов-фактур и налоговой декларации по НДС.
Статья-справка: Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году
Что изменилось |
Суть изменения |
Основание |
НДС |
||
Отменяется обязанность вести журнал учета счетов-фактур для большинства организаций |
С 1 января 2015 года плательщики НДС (кроме посредников и застройщиков) освобождаются от ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур |
|
Определен перечень организаций (в т. ч. неплательщиков НДС или освобожденных от уплаты налога), обязанных вести журнал учета счетов-фактур |
С 1 января 2015 года в случае выставления счетов-фактур вести журналы обязаны: – посредники, которые ведут деятельность по договорам транспортной экспедиции (если в составе доходов они учитывают только сумму своего вознаграждения); – посредники, которые работают по договорам поручения (агентским, комиссии); – застройщики. Эти организации журнал учета счетов-фактур должны представлять в налоговую инспекцию в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, по начисленному НДС они обязаны в общем порядке сдать налоговую декларацию |
Подп. «б» п. 3 ст. 1, п. 1 и подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ |
Мария Мачайкина,
эксперт БСС «Система Главбух»