Информация о наличии и движении денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета». К счету 55 следует открыть дополнительный субсчет для учета средств целевого финансирования.
Дт 55 Кт 76 - Перечислены на специальные счета денежные средства для обособленного хранения в качестве средств целевого финансирования;
Дт 51 Кт 55 - Возвращены (перечислены) на расчетный счет организации денежные средства для оплаты поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг или другие цели;
Дт 60(76) Кт 51 – Перечислена оплата поставщику (исполнителю);
Дт 60 (76) Кт 55 – Перечислена оплата поставщику (если банковский спецсчет позволяет производить расходные операции)
Подробный порядок отражения в учете операций по поступлени ю и расходовани ю денежных средств на специальных счетах в банках содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам
Открытие специальных счетов
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Для совершения некоторых операций организации по своей инициативе могут открывать в банках специальные счета (ст. 30 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, п. 2.1 и 2.8 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И).
Денежные средства на специальные счета зачисляются с расчетных или валютных счетов организаций. Также источником средств на специальном счете может быть предоставленный банком кредит.*
Обычно специальные банковские счета открываются:
- для расчетов по аккредитивам;
- для расчетов чеками;
- для учета депозитов (вкладов);
- для расчетов с использованием банковских карт.
Кроме того, по своей инициативе банки открывают организациям:
- ссудные счета – для движения денежных средств, предоставленных по кредитным договорам;
- транзитные валютные счета – для учета поступлений в иностранной валюте. Независимо от желания организации транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом.
Специальный счет можно открыть как в рублях, так и в иностранной валюте. Для этого в банк нужно подать заявление (по форме, утвержденной банком) и приложить к нему платежное поручение на перевод средств.
Бухучет: спецсчета*
В бухучете движение денег по специальным счетам отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Депозитные счета»;
- 55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.
Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых ксчету 55 (например, на субсчетах «Специальный карточный счет в рублях», «Специальный карточный счет в иностранной валюте»).
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н: Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)
Счет 55 "Специальные счета в банках"
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета" и др.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.* Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций
и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года) »
3. Статья: 6.4.2. Депозитные и прочие счета
Отражение в бухгалтерском учете перечисления денежных средств, полученных в качестве средств целевого назначения на специальные счета организации.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки, если принятые к учету средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам |
|||
1 |
Отражена задолженность по получению организацией средств целевого назначения |
||
2 |
Перечислены на специальные счета денежные средства для обособленного хранения в кредитной организации в качестве средств целевого финансирования (если они подлежат обособленному хранению) |
||
Бухгалтерские проводки, если средства целевого назначения признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов |
|||
1 |
Перечислены на специальные счета денежные средства для обособленного х ранения в кредитной организации в качестве средств целевого финансирования (если они подлежат обособленному хранению) |
||
Бухгалтерские проводки при учете активов, полученных в качестве средств целевого назначения в составе доходов будущих периодов |
|||
1 |
Отражены средства целевого назначения (финансирования) в качестве доходов будущих периодов, как активы, полученные коммерческой организацией безвозмездно, в момент принятия к бухгалтерскому учету этих активов. В развитие субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» могут быть открыты дополнительные субсчета по видам материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности 982-9 «Прочие безвозмездные поступления» |
||
Алексей Тепляков,
«13 200 бухгалтерских проводок с комментариями»
4. Статья: Товарищества собственников жилья – бухгалтерский учет
Обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов ТСЖ, суммы поступившего бюджетного финансирования.*
Поступления платежей от членов товарищества не признаются доходом ТСЖ и отражаются в учете в качестве средств целевого финансирования.Планом счетов для учета средств целевого финансирования предназначен балансовый счет 86 «Целевое финансирование». Причем Инструкцией ксчету 86 «Целевое финансирование» определено, что он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и других.
Поступившие от членов ТСЖ средства отражаются записью по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства могут быть получены ТСЖ только на определенные цели. В бухгалтерском учете такие финансовые ресурсы получили название средств целевого финансирования. Еще в 1997 году Приказом Госстроя от 14 июля 1997 года № 17-45 были утверждены Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья. В рекомендациях сказано, что средства целевого финансирования ТСЖ образуются, в частности, из целевых взносов домовладельцев и средств бюджетного финансирования, в том числе по предоставлению льгот отдельным категориям граждан, субсидий, предоставленных гражданам при оплате жилья и коммунальных услуг.
К счету, на котором учитывается целевое финансирование, можно открыть следующие субсчета:
- 86-1 «Целевые взносы собственников жилья»;
- 86-2 «Компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальных услуг»;
- 86-3 «Дотации из местного бюджета»;
- 86-4 «Скидки льготным категориям населения»;
- 86-5 «Поступления от предпринимательской (хозяйственной деятельности)»;
- 86-6 «Прочие целевые поступления».
Так, например, если ТСЖ продажа товаров (работ, услуг) осуществляется с учетом льгот, то в качестве целевого финансирования ею будут учитываться суммы бюджетных средств, получаемых ею на компенсацию расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) с учетом льгот.
Средства бюджетного финансирования на компенсацию квартплаты отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При получении таких средств из бюджета следует сделать запись по дебету счета 51«Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Ремонт общего имущества многоквартирного дома.*
Собственник помещения в многоквартирном доме, согласно статье 158 ЖК РФ, обязан участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы на содержание и ремонт жилого помещения.
Если собственники помещений в многоквартирном доме на их общем собрании не приняли решение об установлении размера платы за содержание и ремонт жилого помещения, такой размер устанавливается органом местного самоуправления (в субъектах Российской Федерации – городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, если законом соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено, что данные полномочия осуществляются органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований) (пункт 4 статьи 158 ЖК РФ).
Решение о проведении капитального ремонта принимается общим собранием членов ТСЖ. Напомним, что ТСЖ, руководствуясь статьей 137 ЖК РФ, вправе определять смету доходов и расходов на год, в том числе затраты на капитальный ремонт и реконструкцию дома. ТСЖ вправе устанавливать на основе сметы размеры платежей и взносов для каждого собственника помещений в доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Поступление взносов от членов ТСЖ на капитальный ремонт дома отражается в учете записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Взносы на капитальный ремонт также не являются доходом ТСЖ, поскольку включаются в состав целевого финансирования.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование» – создан резервный фонд на проведение капитального ремонта многоквартирного дома на основании решения общего собрания членов ТСЖ;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступили денежные средства от членов ТСЖ на проведение капитального ремонта дома.*
Ремонт общего имущества многоквартирного дома может быть выполнен как собственными силами ТСЖ, так и с привлечением подрядных организаций.
Если ремонт выполняют работники ТСЖ, то затраты на проведение ремонта будут учитываться по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов.
По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», должны быть списаны за счет средств целевого финансирования, то есть следует составить корреспонденцию по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 20 «Основное производство».
Если ремонт многоквартирного дома будет выполняться с привлечением специализированных подрядных организаций, то корреспондировать с дебетом счета 20 «Основное производство» будет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Погашение задолженности перед подрядной организацией при расчетах денежными средствами отразится записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Списание затрат на ремонт, отраженных на счете 20 «Основное производство», как и в предыдущем случае, будет произведено за счет средств целевого финансирования.
В.В. Семенихин,
«Некоммерческие организации: особенности
бухгалтерского учета и налогообложения»
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Также по данной тематике:
Доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал
Товарищества собственников жилья – бухгалтерский учет
Товарищества собственников жилья – налогообложение
13.08.2014 г.
С уважением,
Татьяна Гнедышева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».