аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье возникновения затрат. Инструкция по применению плана счетов.
Налоговая инспекция может оштрафовать организацию за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
По Вашему вопросу сложилась положительная судебная практика. Например, Постановление ФАС от 19.09.2006 № Ф08-4247/2006-1825А
ИФНС привлекла общество к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, в связи с тем, что общество не вело аналитического учета, группирующего детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета по счету 26 "Общехозяйственные расходы. Суд указал, что данное нарушение правил учета доходов и расходов не повлекло занижение налоговой базы. Поэтому суд отказал во взыскании. штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух.
Рекомендация: Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Бухучет: общехозяйственные расходы
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 26 Кредит 10 (21)
– списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70
– начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76
– учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Справочники: Налоговые правонарушения, за которые Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность
Налоговое правонарушение |
Основание |
Ответственность |
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения* |
Грубое нарушение в течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 10 000 руб.) Грубое нарушение в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) (штраф в размере 30 000 руб.) Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.) |
3.Рекомендация: К какой ответственности может быть привлечена организация (ее должностные лица) по результатам налоговой проверки
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и неуплата (неполная уплата) налога – это разные налоговые правонарушения. Ответственность за них предусмотрена разными статьями Налогового кодекса РФ: статьей 120 и статьей 122. При этом налоговое законодательство запрещает привлекать организацию к ответственности по разным основаниям за одно и то же правонарушение (п. 2 ст. 108 НК РФ).
На практике грубое нарушение правил учета доходов и расходов очень часто является причиной неуплаты (неполной уплаты) налога. Однако при выборе наказания налоговая инспекция должна исходить из состава конкретного правонарушения. Если причиной неуплаты (неполной уплаты) налога стало занижение налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета, инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
08.08.2014г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».