так как действие договора продлевается на срок более 12 месяцев, то в бухучете расходы на продление исключительного права на товарный знак учитываются как новый нематериальный актив в общем порядке
Особых правил налогового учета для нематериальных активов, стоимость которых меньше установленного лимита, не установлено. Поэтому затраты на их приобретение можно включить в состав материальных расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России (см., Рекомендация 4. Несмотря на то, что в разъяснениях рассматривается порядок учета НМА для целей налогообложения прибыли, сделанные выводы могут быть применены и в рамках УСН).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете организации-правообладателя расходы на продление срока действия исключительного права на товарный знак
Порядок отражения в бухучете зависит от срока, на который продлевается действие исключительного права на товарный знак.
Если действие договора продлевается на срок менее 12 месяцев, то единовременный фиксированный платеж за продление срока действия исключительного права на товарный знак отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такой вывод следует из пункта 19 ПБУ 10/99, пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкции к плану счетов (счет 97).
Затраты, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после того, как продлено исключительное право пользования товарным знаком. Порядок списания расходов установите самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Например, единовременный разовый платеж можно списывать равномерно в течение периода, на который продлено право пользования.
Единовременный платеж за продление исключительного права пользования товарным знаком отразите проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51
– перечислен единовременный фиксированный платеж за продление срока действия исключительного права на товарный знак;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за продление исключительного права пользования товарным знаком;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с продлением исключительного права пользования товарным знаком.
Списание затрат на текущие расходы отражайте проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на продление срока действия исключительного права на товарный знак.
Если действие договора продлевается на срок 12 месяцев и более, то в бухучете расходы на продление исключительного права на товарный знак учитывайте как новый нематериальный актив в общем порядке.
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете расходы на приобретение товарного знака, знака обслуживания, патента»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Семь вопросов, которые возникают у компаний при использовании товарного знака
Д.Ф. Зинатулина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
С.М. Болотова, специалист по налоговому планированию нефтеперерабатывающей компании
Товарный знак дешевле 40 000 руб. учитывают в расходах единовременно
Стоимость товарного знака списывают в расходы после его госрегистрации
В налоговом учете товарный знак не переоценивают
Товарный знак — обозначение, служащее для индивидуализации товаров юрлиц или ИП (ст. 1477 ГК РФ). Исключительное право на товарный знак, зарегистрированный в Государственном реестре товарных знаков, удостоверяется свидетельством (ст. 1481 ГК РФ). ГК РФ не содержит ограничений для товаров, на которые может быть зарегистрирован товарный знак. Как правило, компании стремятся зарегистрировать собственный товарный знак с целью продвижения своих товаров на рынке, их узнаваемости потребителями и поддержания собственного имиджа.
Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание при создании товарного знака, его регистрации и использовании, чтобы избежать налоговых доначислений. А также с какими налоговыми сложностями сталкивается компания в случае отказа в регистрации товарного знака или в связи с оборотом контрафактной продукции.
Вопрос первый: как учитывать расходы, связанные с созданием товарного знака
Для целей налогообложения прибыли товарный знак является нематериальным активом. Налоговый кодекс прямо не устанавливает критериев отнесения НМА к амортизируемому имуществу. По общему правилу компания амортизирует активы, которые использует в деятельности, направленной на извлечение прибыли, в течение 12 месяцев и более. При этом стоимость таких активов должна составлять более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования товарного знака определяется свидетельством, которое выдается на 10 лет. По истечении указанного срока по заявлению правообладателя действие исключительного права на товарный знак может быть продлено (ст. 1491 ГК РФ).
Долгое время налоговая служба придерживалась мнения, что компания вправе амортизировать НМА независимо от его первоначальной стоимости. То есть даже в том случае, если цена товарного знака составляла менее порогового значения, установленного пунктом 1 статьи 256 НК РФ, организация могла списывать ее в налоговом учете посредством амортизации в течение срока действия свидетельства (п. 2 ст. 258 НК РФ, письма ФНС России от 25.02.11 № КЕ-4-3/3006, от 27.02.06 № 04-2-05/2 и УФНС России по г. Москве от 27.03.09 № 16-15/028269).
Однако позднее ФНС России изменила свою точку зрения. Так, в письме от 01.11.11 № ЕД-4-3/18192 ведомство разъяснило следующее:
« Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию».
Получается, что, если цена товарного знака не превышает установленного статьей 256 НК РФ значения, правообладатель вправе единовременно уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с созданием или приобретением такого товарного знака. Вероятнее всего, на мнение налоговиков повлияла позиция Минфина России. Поскольку финансисты придерживаются именно такого мнения относительно порядка учета при налогообложении прибыли НМА, стоимость которых составляет менее 40 000 руб. (письма Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/1/450, от 12.03.12 № 07-02-06/49 и от 09.12.10 № 03-03-06/1/765)1.*
<...>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2014
3. Рекомендация: Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке
Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаютсяамортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на приобретение остальногоимущества учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Можно ли при методе начисления единовременно списать в расходы стоимость нематериального актива, которая не превышает 40 000 руб. Оплата стоимости актива происходит единовременно
Да, можно.
Стоимостный критерий, определенный в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (40 000 руб.), распространяется не только на имущество организации, но и на принадлежащие ей нематериальные активы. А поскольку особых правил налогового учета для нематериальных активов, стоимость которых меньше установленного лимита, не установлено, затраты на их приобретение можно включить в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. При этом расходы можно списать в полной сумме при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/99 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192.*
Это правило распространяется и на исключительные права, ставшие результатом НИОКР. Поскольку такие права признаются нематериальным активом (а значит, и амортизируемым имуществом), затраты на их создание (разработку) в сумме менее 40 000 руб. тоже можно учитывать на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 262, п. 3 ст. 257НК РФ).
Следует отметить, что ранее ФНС России занимала другую позицию. Она основывалась на буквальном толковании положений пункта 1 статьи 256, пунктов 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ и сводилась к тому, что ограничение по стоимости (более 40 000 руб.) распространяется только на те категории активов, которые квалифицируются как имущество организации. В налоговом законодательстве к таким категориям относятся объекты гражданских прав (кроме имущественных), которые признаются имуществом: вещи (включая деньги и ценные бумаги) и прочее имущество (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Нематериальные активы такими категориями не являются. Следовательно, независимо от их стоимости единовременно списывать затраты на приобретение (создание) нематериальных активов при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом говорилось в письмах ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006, от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. № 16-15/028269. Однако в письме от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, адресованном налоговой службе, Минфин России прямо указал на неправильность такого подхода.
Из рекомендации «Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
06.08.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.