Самый безопасный и понятный (прозрачный) способ – оформить договор купли-продажи с отсрочкой платежа (на срок, равный сроку пользования образцом) и возможностью возврата за счет иностранного партнера (прописать любые основания, по которым иностранное лицо может отказаться от продукции). При данной сделке российская компания оформляет экспорт, затем иностранная компания предъявляет претензию и возвращает продукцию назад в Россию. При этом российская компания по факту возврата продукции должна подать уточненку по НДС (если декларация, содержащая экспортный НДС (0%) ранее подавалась), скорректировав налоговую базу по ставке 0% и заявив вычеты входного НДС, относящемуся к данной продукции в момент отгрузки. а также скорректировать таможенную декларацию (ведь после возврата продукции обратно операция перестает быть экспортом). Если передача образца совершалась в предыдущем налоговом периоде, а возврат в текущем, то помимо уточненки необходимо будет уплатить недоимку по НДС, а также пени, в связи с тем, что в момент отгрузки должна была применяться ставка НДС 18 (10)% и налог нужно было уплатить в бюджет.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 10, 20, 25, 26, 44… Кредит 60
– оприходовано имущество или работы(услуги), относящиеся к экспортируемым образцам продукции;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен ?«входной» НДС;
На момент передачи образца продукции иностранному лицу
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданной продукции;
При возврате:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту на основании счета-фактуры либо в текущей книге продаж (если передача и возврат продукции произошли в текущем налоговом периоде) или в дополнительном листе к книге продаж за предыдущий налоговый период. Причем счет-фактуру необходимо зарегистрировать с пометкой «Применение ставки 0% не подтверждено».
Дебет 62 Кредит 90-1 СТОРНО
- скорректирована выручка от продажи продукции
Дебет 90-2 Кредит 41 СТОРНО
- скорректировано списание себестоимости
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» СТОРНО
- скорректирован начисленный ранее НДС
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету ?«входной» НДС по реализованной продукции.
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС»
– начислены пени в случае если продукция была возвращена позже срока уплаты НДС, начисленного с дату фактической отгрузки;
Основанием для возврата продукции будут:
- договор;
- накладные;
- транспортные документы;
- претензия.
Об основание данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
Рекомендация: Что делать, если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не был подтвержден
При реализации товаров из России в страны – участницы Таможенного союза НДС можно начислять по ставке 0 процентов. Однако право на применение нулевой налоговой ставки организация-экспортер должна подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 1 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.*
Если по истечении 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) товаров организация не представит в налоговую инспекцию необходимый пакет документов, операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.
Расчет НДС
Сумму НДС, которую нужно начислить с неподтвержденной экспортной операции в страны – участницы Таможенного союза, рассчитайте так:
– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет |
= |
Стоимость экспортированных товаров |
? |
18% |
– если реализованные товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:
НДС, начисленный к уплате в бюджет |
= |
Стоимость экспортированных товаров |
? |
10% |
Это следует из положений пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Налоговую базу определяйте на дату отгрузки (передачи) товаров. При этом датой отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика (например, дату товарной накладной). Об этом говорится в абзацах 2 и 3 пункта 3 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.
Если сумма контракта подлежит оплате в иностранной валюте, то поступившую выручку для расчета НДС нужно пересчитать в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров. Сделать это нужно независимо от того, какая валюта (рубли или иностранная валюта) использовалась для оценки товара в экспортном контракте. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 153, подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-08/247 и ФНС России от 30 марта 2006 г. № ММ-6-03/342.
Сумму ?входного НДС по товарам, использованным для реализации в страны – участницы Таможенного союза, также можно предъявить к вычету на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Уточненные декларации и пени
Операции, связанные с начислением (вычетом) НДС по неподтвержденному экспорту, отразите в уточненных налоговых декларациях за период, в котором товары были отгружены. В связи с этим если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Причем пени в этом случае все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат. Это следует из положений абзаца 6 пункта 3 статьи 1 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.*
В уточненной декларации сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.
Бухучет
Если экспорт в страны – участницы Таможенного союза не подтвержден, на 181-й календарный день после отгрузки товаров в учете нужно сделать записи:
Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве реализованных товаров (работ, услуг);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет.
Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.
В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.
Возврат НДС из бюджета отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»
– возмещен НДС по подтвержденному экспорту.
Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.
Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза. Документы, подтверждающие экспорт, собраны по истечении 180-дневного срока (до истечения трех лет) с момента отгрузки товаров. Оплата экспортного контракта произведена в иностранной валюте
В июле 2010 года ЗАО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины на экспорт в Республику Казахстан. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.
Древесина была отгружена покупателю 25 августа 2010 года. Оплата от казахского покупателя поступила 30 августа 2010 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Официальный курс доллара США составил:
- на 25 августа 2010 года – 30,7559 руб./USD;
- на 30 августа 2010 года – 30,6969 руб./USD.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
В июле 2010 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – учтен ?«входной» НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 60 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.
25 августа 2010 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 676 630 руб. (22 000 USD ? 30,7559 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.
30 августа 2010 года:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 675 332 руб. (22 000 USD ? 30,6969 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 1298 руб. (676 630 руб. – 675 332 руб.) – отражена отрицательная курсовая разница.
В течение 180 календарных дней (т. е. до 21 февраля 2011 года включительно) «Альфа» не собрала документы, которые подтверждают экспорт. Организация должна начислить НДС с суммы валютной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки товара.
Сумма НДС равна:
676 630 руб. ? 18% = 121 793 руб.
22 февраля 2011 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:
Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 121 793 руб. – начислен НДС по неподтвержденному экспорту;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету ?«входной» НДС по реализованным товарам.
Суммы начисленного НДС и налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 года.
Сумма доплаты по уточненной декларации составляет:
121 793 руб. – 90 000 руб. = 31 793 руб.
22 февраля 2011 года «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 31 793 руб. – перечислен НДС в бюджет.
Предельный срок уплаты первой части налога (одной трети НДС) за III квартал – 20 октября 2010 года, второй части – 22 ноября, третьей части – 20 декабря. Продолжительность просрочки составила:
- по первой части платежа – 124 дня (с 21 октября 2010 года по 21 февраля 2011 года включительно);
- по второй части платежа – 91 день (с 23 ноября 2010 года по 21 февраля 2011 года включительно);
- по третьей части платежа – 63 дня (с 21 декабря 2010 года по 21 февраля 2011 года включительно).
Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки, составила 7,75 процента.
Сумма пеней равна:
(31 793 руб. : 3 ? 7,75% ? 1/300 ? 124 дн.) + (31 793 руб. : 3 ? 7,75% ? 1/300 ? 91 дн.) + (31 793 руб. : 3 ? 7,75% ? 1/300 ? 63 дн.) = 760 руб.
Эту сумму «Альфа» также перечислила в бюджет. В учете сделаны проводки:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС»
– 760 руб. – начислены пени;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по штрафам и пеням по НДС» Кредит 51
– 760 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.
В конце мая 2011 года «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 121 793 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.
Во II квартале 2011 года у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам II квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.
На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 121 793 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.
Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.
Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Если в течение трех лет собрать пакет документов не удастся, то сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно списать проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.
Об этом сказано в письме Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177.
НДС при возврате товара
Ситуация: как начислить НДС при возврате товаров, экспортированных из России в страны – участницы Таможенного союза, в связи с их низким качеством
Основания для возврата экспортированных товаров перечислены в Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной 11 апреля 1980 г. При возврате некачественных товаров российский экспортер должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, в которой отражается уменьшенная налоговая база по НДС по ставке 0 процентов.
Также придется скорректировать и сумму налоговых вычетов. Объясняется это тем, что ?«входной» НДС по экспортированным товарам можно принять к вычету только после подтверждения права на применение нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). Возвращенные товары не считаются экспортированными, поэтому ?«входной» НДС по ним можно принять к вычету на общих основаниях: в момент принятия на учет (ст. 171, 172 НК РФ).*
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
30.07.2014 г.
С уважением,
Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.