Сложность в том, что в Налоговом кодексе не разъясняется, что следует понимать под ремонтом. В нем лишь содержатся определения понятий «реконструкция» и «техническое перевооружение» (абз. 3 и 4 п. 2 ст. 257 НК РФ). Главное отличие ремонта от реконструкции или модернизации заключается в том, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение. Кроме того, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади. Одним из основных условий отнесения восстановительных работ к ремонтным является неисправность основного средства, так как целью ремонтных работ является поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии. Однако если характеристики основного средства улучшились, то восстановительные работы могут быть признаны реконструкцией или модернизацией. Если рассматривать приведенный Вами перечень работ, то, исходя из норм п.2 ст. 257 НК РФ, под понятие реконструкции (или модернизации) могут подпадать только работы, связанные с перепланировкой помещения – установка перегородки, если в связи с этим изменился план помещения (площадь отдельных комнат). Но, если перепланировка не касалась несущих стен здания и не требовала согласия с государственными органами, то ее можно рассматривать, как ремонт помещения. Таким образом, все проделанные Вами работы можно квалифицировать как ремонт.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств.
При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:
- ремонта;
- реконструкции;
- модернизации.
Об этом сказано в пункте 26 ПБУ 6/01.
Ремонт основных средств может быть выполнен:
- хозспособом (т. е. собственными силами организации);
- подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).
Отличие ремонта от реконструкции и модернизации
Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ.
Основной целью модернизации является изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции, основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). Организация самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие к капитальным (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10).
Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
- письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794*.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Что важно знать бухгалтеру о расходах на текущий ремонт основного средства
Чем ремонт отличается от модернизации и реконструкции
Очень важно правильно разграничить понятия «ремонт» и «модернизации и реконструкции». Ведь такие операции нужно по-разному отражать в бухгалтерском и налоговом учете компании. Так, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и списываются через амортизацию. А расходы на ремонт учитываются единовременно в полной сумме. Так что давайте сразу разберемся в понятиях, чтобы потом не возникло неприятностей с налоговиками.
Про отличительные особенности модернизации и реконструкции сказано в пункте 2 статьи 257 НК РФ. В результате таких операций изменяются характеристики основных средств или их назначение. К примеру, увеличивается мощность оборудования, улучшается качество выпускаемой продукции, расширяется ее номенклатура.
А вот что считать ремонтом, в налоговом кодексе не сказано. Ничего конкретного нет об этом и в бухгалтерском законодательстве. Но логично полагать, что ремонт нужен, чтобы исправить поломку или поддержать рабочее состояние имущества, не допустить его преждевременного износа. Так что когда компания проводит ремонт, главная цель – не улучшить или расширить первоначальные характеристики, а сохранить их и обеспечить работу основного средства.
Подтверждает такие выводы и арбитражная практика. Так, судьи подчеркивают, что ремонт не меняет технологического или служебного назначения имущества, не совершенствует производство и не улучшает его технико-экономические показатели. Об этом есть постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013 и ФАС Московского округа от 30 марта 2012 г. № А40-34389/10-129-191.
К примеру, компания решила заменить в офисе проводку и розетки на новые, подкрасить стены, вместо деревянных окон установить пластиковые. Это ремонт. А вот если склад в результате превратился в офис или оборудование стало выпускать больше продукции, то речь идет уже о модернизации и реконструкции*.
Так что все зависит от цели и результата работ. А вот их стоимость ни на что не влияет. Представители Минфина России подчеркивают это в письмах от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289 и от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29.
Правда, зачастую определиться, где ремонт, а где реконструкция или модернизация, очень непросто. Тем более когда четко прописанных критериев ремонта нет. Чтобы вам было легче классифицировать работы, пользуйтесь следующими документами:
– Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13–14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
– Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58–88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
– письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.
Несмотря на то что эти документы изданы очень давно, на них вполне можно ориентироваться. Даже чиновники и судьи на них ссылаются. Посмотрите хотя бы письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87. В нем финансисты, отвечая на вопрос компании, как раз отсылают к этим специальным бумагам.
Кстати, в перечисленных документах сказано, какой ремонт считать текущим, а какой капитальным. Так вот, текущий нужен, чтобы не допустить преждевременного износа, поддержать объект в рабочем состоянии. Для этого можно проводить периодические осмотры, которые позволят найти и избавиться от мелких повреждений и неисправностей, заменить отдельные быстроизнашивающиеся узлы и детали. То есть текущий ремонт – это работы профилактического характера. Обычно его проводят раз в год или даже чаще.
Ну, а капитальный – уже более серьезное мероприятие и по стоимости, и по масштабу. К примеру, во время капитального ремонта зданий изношенные части или целые конструкции, детали, инженерно-техническое оборудование полностью меняются на более долговечные и экономичные. Такой ремонт проводится реже текущего, зачастую один раз в несколько лет.
Подробнее об этом почитайте в Положении, утвержденном постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279. Там же есть примерные перечни работ для текущего и капитального ремонта зданий (приложения 3 и 8)*.
Но независимо от вида ремонта первоначальная стоимость объекта не меняется. Именно это и определяет правила, по которым компании нужно отражать расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете.
Журнал «Семинар для бухгалтера» № 4, Апрель 2014
3. Статья: Выбирая между ремонтом и реконструкцией, суды руководствуются нормами тридцатилетней давности
Налоговое законодательство содержит определение понятий «достройка», «дооборудование», «модернизация», «реконструкция», «техническое перевооружение» ( п. 2 ст. 257 НК РФ ). При этом НК РФ не раскрывает понятие «ремонт». Как следствие, на практике возникает большое число налоговых споров о том, как учесть те или иные виды работ, проводимых в отношении основных средств.
Организации доказывают, что имел место ремонт и его стоимость можно учесть при исчислении налога на прибыль единовременно. Основные аргументы — в результате произведенных работ не изменились технико-экономические характеристики основного средства, оно не стало выполнять новые функции. Другой вариант доводов — работы были направлены на устранение дефектов, без которых невозможно функционирование оборудования или здания.
Налоговые инспекторы в свою очередь настаивают, что работы следует квалифицировать в качестве реконструкции и погашать их стоимость в налоговом учете путем начисления амортизации. Ведь чаще всего в результате работ производительность оборудования увеличивается, возможности эксплуатации объекта повышаются, его можно задействовать в более широких сферах применения. Все это, по мнению контролирующих органов, является признаком реконструкции или модернизации актива.
Практика показывает, что в большинстве случаев суды занимают сторону налогоплательщиков. При этом и по сей день арбитры ссылаются на отраслевые нормы, утвержденные около 30 лет назад. В частности, это:
—?совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.84 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 (далее — письмо от 08.05.84 );
—? Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания объектов коммунального и социально-культурного назначения и Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) (оба документа утверждены приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.18.88 № 312 );
—? Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 ). В приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в приложении 8 — перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;
—? письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;
—? Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 (утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1 );
—?совместное письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.84 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
Вид работ |
Аргументы компании о том, что работы относятся к ремонту |
Доводы инспекторов о том, что стоимость работ нужно включать в первоначальную стоимость ОС |
Строительные работы по перепланировке здания, в результате которых появляются новые помещения (например, конференц-зал, бильярдная) |
Перепланировка сама по себе не определяет характер работ и может относиться как к реконструкции, так и к капитальному ремонту. Кроме того, понятие «перепланировка» не содержится в нормах пункта 2 статьи 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно реконструкции или иных работ, стоимость которых увеличивает первоначальную стоимость здания. Суды указывают, что экономически целесообразная перепланировка здания может и не приводить к изменению основных технико-экономических показателей здания ( постановление ФАС Центрального округа от 30.12.10 № А68-1971/10 ). Например, если не происходит увеличение общей площади объекта ( постановление ФАС Уральского округа от 21.07.11 № Ф09-4274/11 ). Чтобы подтвердить, что работы по перепланировке здания являются ремонтом, компании часто заказывают техническую экспертизу состояния объектов, объемно-планировочных решений. Результаты такого исследования помогают подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели помещений не изменились (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.11 № Ф09-4274/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.12 № А41-30027/11 ) |
Если в результате строительных работ в здании появляются новые помещения, то налоговики считают это перепланировкой, стоимость которой должна списываться через амортизацию ( письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.07 № 20-12/089231.1 ). Ведь увеличивается количество комнат, изменяется качество инженерно-технического обеспечения здания и повышается энергетическая нагрузка на помещения. Есть решения, в которых суды соглашаются с налоговиками в том, что такие работы следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 и Центрального от 01.06.09 № А08-4541/2008-16 округов). Кроме того, в результате такой перепланировки может измениться и назначение самого объекта недвижимости. Например, с общежития на гостинично-административный комплекс ( постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.10 № А65-33483/2009 )* |
Наклейка обоев, ремонт полов в офисном здании |
Очевидно, что данные виды работ относятся к ремонту, ведь в результате их проведения технические показатели здания и его целевое назначение не изменяются. Организация с помощью таких работ восстанавливает работоспособность здания по его назначению. Суды соглашаются с таким мнением, указывая, что из содержания данного вида работ следует, что полной смены, замены, изменения, переустройства конструкций не происходит. Кроме того, из Положения и Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) следует, что наклейка обоев и ремонт полов относятся к капитальному ремонту. Арбитры считают, что такие расходы можно учитывать единовременно ( постановление ФАС Уральского округа от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 ) |
В данной ситуации не удалось найти ни одного судебного решения, в котором бы налоговые органы смогли доказать, что наклейку обоев или ремонт полов в офисном здании следует расценивать в качестве реконструкции. На этот счет инспекторы в суде не приводят никаких обоснований своего мнения. Однако периодически идут с претензиями в суд |
Журнал «Российский налоговый курьер» № 16, Август 2012
26.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.