Обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, не исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.
Обязанности страхователя в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту своей регистрации, так как именно она зарегистрирована в качестве страхователя в территориальном органе фонда по месту нахождения обособленного подразделения (ст. 6 Закона № 125-ФЗ, ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ и письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п). На выплаты сотрудникам страховые взносы начисляются в общем порядке (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Куда сдать форму РСВ-1 ПФР обособленным подразделениям.
Обособленное подразделение должно самостоятельно сдавать форму РСВ-1 ПФР на своих сотрудников, если оно одновременно отвечает следующим критериям:
1) имеет отдельный баланс;
2) имеет отдельный расчетный (лицевой) счет;
3) самостоятельно начисляет вознаграждения сотрудникам.
В этом случае подразделение сдает расчет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ по своему местонахождению. При заполнении расчета указывайте адрес и КПП обособленного подразделения.
Если обособленное подразделение не отвечает этим критериям, все данные о сотрудниках обособленного подразделения включите в расчет по головному отделению организации. В таком же порядке составляйте расчеты по обособленным подразделениям, расположенным за пределами России. *
Это следует из положений частей 11 и 14 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Куда сдавать РСВ-1 ПФР И Форму-4 ФСС компании с обособленными подразделениями
Компании по итогам отчетных периодов подают отчетность в ПФР и ФСС РФ (ч. 2 ст. 10 и ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ).
Какой филиал отчитывается сам
По общему правилу компания перечисляет страховые взносы и сдает отчетность по месту своей регистрации. Но если у нее есть одно или несколько обособленных подразделений, предусмотрен иной порядок (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
В данном случае словом «филиал» будем обозначать филиал, обособленное подразделение и представительство, без учета определений Гражданского кодекса (п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ). Для целей данной статьи примем, что понятия «филиал» и «обособленное подразделение» тождественны.
Признаки самостоятельности филиала
Самостоятельное обособленное подразделение российской компании на территории РФ уплачивает страховые взносы и сдает отчетность по страховым взносам по месту своего нахождения, если (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):
При перечислении взносов бухгалтер самостоятельного филиала в поле 105 платежки указывает ОКТМО территории, на которой зарегистрировано обособленное подразделение (п. 4 приложенияк приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н)
- - имеет свой расчетный счет и баланс (далее — признаки самостоятельности);
- - самостоятельно начисляет выплаты работникам и страховые взносы на них.
При этом сумма страховых взносов, которую уплачивает головная компания, в состав которой входят самостоятельные обособленные подразделения, по месту своего нахождения, определяется следующим образом.
Нужно рассчитать разницу между общей суммой страховых взносов по организации в целом и суммой страховых взносов, уплачиваемых по месту нахождения самостоятельных подразделений (ч. 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Это и будет сумма взносов, которую должна уплатить головная компания.
Филиал иностранной компании в России. Филиалы и представительства иностранных компаний и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, для целей начисления страховых взносов приравниваются к организациям (п. 1 ст. 2 Закона № 212-ФЗ).
Это равенство реализуется, в частности, и в том, что такие обособленные подразделения самостоятельно сдают отчетность по страховым взносам наряду с обычными российскими страхователями (ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Когда филиал не представляет отчеты в отделения ПФР и ФСС РФ
Нет самостоятельности. Если обособленное подразделение российской компании на территории РФ не обладает признаками самостоятельности, отчет по всем работникам составляет и представляет головная компания по месту регистрации по компании в целом (ч. 11 и 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Обособленные подразделения, не обладающие признаками самостоятельности, не подлежат регистрации в качестве страхователей в исполнительном органе ФСС РФ по месту своего нахождения (письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 020309/08-894п) 8
Филиал российской компании за рубежом. Головная компания также будет отчитываться по страховым взносам, которые начисляются на выплаты россиянам, работающим в представительстве компании за рубежом (п. 1 и 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Причем взносы следует начислять только на выплаты российским работникам представительства. Выплаты иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской компанией в ее обособленных подразделениях за границей, не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Вспомогательная таблица для компаний с самостоятельными обособленными подразделениями
Порядок сдачи формы-4 ФСС и РСВ-1 ПФР компанией, имеющей самостоятельные обособленные подразделения, приведен в таблице.
Таблица Какое подразделение представляет отчеты по страховым взносам
Место расположения |
Отчетность сдается по месту нахождения |
Законодательная норма |
||
головной компании |
обособленного подразделения |
головной компании |
обособленного подразделения |
|
РФ |
РФ |
+ |
+ |
Ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ |
РФ |
За рубежом |
+ |
– |
Ч. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ |
За рубежом |
РФ |
– |
+ |
|
Рассмотрим подробнее вопросы, на которые нужно обратить внимание при подготовке отчетов по страховым взносам бухгалтеру самостоятельного обособленного подразделения.
Страховые взносы с выплат работникам филиала
В филиале компании могут трудиться как российские, так и иностранные работники.
На выплаты сотрудникам-россиянам страховые взносы начисляются в общем порядке (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). *
Порядок начисления страховых взносов на доходы иностранного работника зависит от его статуса.
На выплаты постоянно проживающим в России иностранцам взносы в ФСС РФ, ПФР и ФФОМС начисляются в общем порядке (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», далее — Закон № 167-ФЗ).
Пенсионные взносы на выплаты временно проживающим в России иностранным работникам уплачиваются только на финансирование страховой части трудовой пенсии и в пределах предельной величины базы для начисления страховых взносов, а с суммы, превышающей предельную величину, — по тарифу 10% (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).
Взносы в ФФОМС и ФСС РФ с выплат временно проживающим начисляют по тем же ставкам, которые применяются в отношении российских граждан. Специальных тарифов по этим видам взносов не установлено (ст. 58, 58.1 и 58.2 Закона № 212-ФЗ).
На выплаты временно пребывающим в России иностранцам начисляются взносы только в ПФР (и только на страховую часть трудовой пенсии) при условии, что с иностранцем, работающим в представительстве зарубежной компании в РФ, заключен (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ):
В настоящее время на обсуждение вынесен законопроект о страховании временно пребывающих иностранных граждан на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
- - бессрочный трудовой договор;
- - срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение года.
Эти нормы справедливы и в отношении иностранных работников, занятых в российских организациях и их филиалах, расположенных на территории РФ.
Работник перешел из головного офиса в филиал в пределах территории РФ
Облагаемая база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определяется с соблюдением следующих условий (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ):
- - нарастающим итогом с начала расчетного периода;
В 2014 году предельная величина облагаемой базы составляет 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101)
- - с учетом предельной величины облагаемой базы.
Согласно пункту 3 статьи 55 Гражданского кодекса РФ обособленное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. А значит, в случае перехода сотрудника из головной организации в филиал (из филиала в филиал) страхователь не меняется.
Как сравнивать облагаемую базу с ее предельной величиной
Если в течение расчетного периода сотрудник переходил из головного офиса в филиал, часть выплат ему начислена в головной компании, а другая часть — в филиале.
В рамках одной компании — единый норматив. Внутренний перевод работника не имеет значения для сравнения суммы начисленных работнику выплат с предельной величиной базы для начисления взносов.
Величина облагаемой базы для сравнения с установленным пределом (624 000 руб.) определяется нарастающим итогом с начала года с учетом всех начислений во всех подразделениях одной компании (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19).
Рекомендованная форма карточки предложена совместным письмом ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П
Как передать филиалу данные о доходах, начисленных работнику с начала года. Законом способ передачи не установлен. Но чтобы у обособленного подразделения были все сведения о выплатах, начисленных сотруднику головной компанией, ее бухгалтерия может передать в подразделение копию карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и страховых взносов на переведенного сотрудника.
Другой вариант — составить отдельную справку произвольной формы. Ее образец приведен ниже.
Образец Справка о сумме выплат, облагаемых страховыми взносами скачать
Какую сумму выплат облагать в одном филиале
Учитывая предельный размер облагаемой базы, бухгалтер каждого подразделения рассчитывает страховые взносы только с тех выплат работнику, которые начислены за работу в данном подразделении (ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Пример
В январе 2014 года работник трудился в головной компании
ЗАО «Каменный цветок» в должности заместителя директора.
За этот месяц его зарплата составила 190 000 руб., что подтверждается справкой их головной компании (см. образец выше).
С 1 февраля 2014 года он переведен на должность руководителя филиала. За февраль работнику начислена зарплата в сумме 240 000 руб., а за март — 200 000 руб.
Какая сумма страховых взносов, начисленных на доходы работника, попадает в отчеты за I квартал 2014 года головной компании, а какая — в отчеты обособленного подразделения, если известно, что компания применяет общие тарифы страховых взносов, а тариф взносов на случай травматизма равен 0,2%.
Решение
Определим сумму страховых взносов, начисленных бухгалтером головной компании в I квартале 2014 года.
За январь бухгалтер головной компании начислил страховые взносы:
— 5510 руб. (190 000 руб. ? 2,9%) — в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 380 руб. (190 000 руб. ? 0,2%) — в ФСС РФ на случай травматизма;
— 41 800 руб. (190 000 руб. ? 22%.) — в ПФР на страховую часть пенсии;
— 9690 руб. (190 000 руб. ? 5,1%) — в ФФОМС на медицинское страхование.
Именно эти суммы попадут в отчеты за I квартал 2014 года по страховым взносам по форме-4 ФСС и РСВ-1 ПФР головной компании.
Определим сумму страховых взносов, начисленных бухгалтером обособленного подразделения в I квартале 2014 года.
За февраль бухгалтер обособленного подразделения начислил страховые взносы:
— 6960 руб. (240 000 руб. ? 2,9%) — в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 480 руб. (240 000 руб. ? 0,2%) — в ФСС РФ на случай травматизма;
— 52 800 руб. (240 000 руб. ? 22%.) — в ПФР на страховую часть пенсии;
— 12 240 руб. (240 000 руб. ? 5,1%) — в ФФОМС на медицинское страхование.
В марте общая сумма зарплаты работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, может превысить предельную величину облагаемой базы.
Сравним эти две величины. Действительно, сумма заработной платы сотрудника оказалась больше [624 000 руб.
За март бухгалтер начислит страховые взносы:
— 5626 руб. [(200 000 руб. – 6000 руб.) ? 2,9%] — в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 400 руб. (200 000 ? 0,2%) — в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
— 42 680 руб. [(200 000 руб. – 6000 руб.) ? 22%] — в ПФР на страховую часть пенсии;
— 9894 руб. [(200 000 руб. – 6000 руб.) ? 5,1%] — в ФФОМС на медицинское страхование;
— 600 руб. (6000 руб. ? 10%) — в ПФР по солидарному тарифу с суммы, превышающей 624 000 руб.
В отчеты за I квартал 2014 года по форме-4 ФСС и РСВ-1 ПФР обособленного подразделения попадут следующие суммы страховых взносов, начисленные с доходов работника:
— 12 586 руб. (6960 руб. + 5626 руб.) — в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
— 880 руб. (480 руб. + 400 руб.) — в ФСС РФ на случай травматизма;
— 95 480 руб. (52 800 руб. + 42 680 руб.) — в ПФР на страховую часть пенсии;
— 22 134 руб. (12 240 руб. + 9894 руб.) — в ФФОМС на медицинское страхование;
— 600 руб. — в ПФР по солидарному тарифу.
Журнал «Зарплата» № 4, Апрель 2014
3. Рекомендация: Как сэкономить на страховых взносах обособленному подразделению
Подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета
Собственный тариф страховых взносов на случай травматизма может быть установлен и для обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса, расчетного счета, не начисляют выплаты в пользу физических лиц, но занимаются видом деятельности, отличным от основной деятельности организации.
Головной организации это может быть выгодно, если для вида деятельности такого подразделения может быть установлен более низкий тариф страховых взносов на случай травматизма, чем в целом по организации.
Чтобы установить для обособленного подразделения более низкий тариф страховых взносов на случай травматизма, его сначала нужно выделить в самостоятельную классификационную единицу. Ведь головная организация, создающая обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, не подлежит регистрации в качестве страхователя в территориальном органе фонда по месту нахождения обособленного подразделения (п. 7 и 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности и письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).
Если не выделять подразделение, занимающееся деятельностью, относящейся к более низкому классу профессионального риска, страховые взносы на травматизм нужно уплачивать по тарифам, установленным в целом по организации
Рассмотрим процедуру выделения обособленного подразделения в самостоятельную классификационную единицу.
Как выделить подразделения в самостоятельные классификационные единицы
Условия выделения. Обособленное подразделение может быть выделено в самостоятельную классификационную единицу, если, во-первых, оно осуществляет вид деятельности, отличный от основного вида деятельности головной организации в целом (п. 7 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, далее — Правила), а во-вторых, соблюдаются условия, перечисленные в пункте 7 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности. Эти условия приведены в табл. 1.
Таблица 1 Условия выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу
№ п/п |
Условие |
1 |
Подразделение осуществляет вид деятельности, отличный от основного вида деятельности организации |
2 |
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и данного подразделения ведется раздельно в отношении всех участков деятельности подразделения |
3 |
Страхователь представляет в ФСС РФ не только расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, но и отдельные разделы II расчета по каждому подразделению, которое является самостоятельной классификационной единицей* |
4 |
В справке-подтверждении основного вида экономической деятельности страхователя отражены сведения о доходах по виду деятельности выделяемого подразделения |
5 |
На день подачи документов о выделении подразделения за страхователем не числится задолженность по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
* Пункт 23 Порядка заполнения формы-4 ФСС (приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н).
Необходимые документы. Чтобы установить подразделениям отдельный тариф, страхователь должен ежегодно (одновременно с подтверждением основного вида экономической деятельности головной организации, то есть до 15 апреля) подавать в территориальный орган фонда по месту своей регистрации документы, перечисленные в табл. 2 (п. 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).
Таблица 2 Документы для установления подразделению отдельного тарифа страховых взносов
№ п/п |
Название документа |
Примечание |
1 |
Заявление о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя* |
Заявление подается в территориальный орган фонда по месту регистрации головной организации |
2 |
Копии документов, подтверждающих, что подразделение осуществляет вид деятельности, отличный от основного вида деятельности организации |
Например, положение о подразделениях организации |
3 |
Копии документов организации, которыми определен порядок ведения бухгалтерского учета |
Например, приказ (выписка из приказа) об учетной политике |
* Форма заявления приведена в приложении № 3 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности.
Указанные документы можно подать как на бумажном носителе, так и в форме электронного документа (п. 8 Порядка подт-верждения основного вида экономической деятельности).
Обязательное подтверждение основного вида деятельности. После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности и п. 11 Правил).
Для этого каждый год не позднее 15 апреля в территориальный орган ФСС РФ по месту нахождения обособленного подразделения нужно представлять документы, перечисленные в пункте 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности, а именно:
Формы заявления и справки-подтверждения приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55
- - заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
- - справку-подтверждение;
- - копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копию лицензии (лицензий).
Право на пониженный тариф можно потерять. Если организация, занимающаяся несколькими видами деятельности, своевременно не представит необходимые документы, основным видом ее деятельности будет признана та деятельность, которая относится к наиболее высокому классу профессионального риска (п. 5 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности и п. 13 Правил).
ФСС РФ признал подразделения самостоятельными классификационными единицами
Через семь рабочих дней со дня представления страхователем полного пакета документов территориальный орган фонда (после согласования с ФСС РФ) принимает решение о выделении подразделений в самостоятельные классификационные единицы (абз. 2 п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).
В течение 20 рабочих дней с даты поступления документов ФСС РФ рассматривает их на предмет соответствия требованиям, указанным в пункте 7 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности. О результатах рассмотрения ФСС РФ информирует территориальный орган фонда по месту регистрации страхователя (абз. 3 п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).
Через две недели. Если территориальное отделение фонда признает подразделения организации самостоятельными классификационными единицами, страхователю в двухнедельный срок будет направлено уведомление (абз. 4 п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности). В уведомлении по каждому обособленному подразделению (самостоятельной квалификационной единице) будут указаны (п. 9 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности):
- - класс профессионального риска;
- - размер страхового тарифа, установленный с начала текущего года.
Подтверждать виды экономической деятельности подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, страхователь должен ежегодно не позднее 15 апреля текущего года (п. 11 Правил).
Если этого не сделать, территориальный орган фонда отнесет подразделения к основному виду экономической деятельности головной организации (п. 12 Правил и п. 10 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности).
Уплата страховых взносов и сдача расчета по форме-4 ФСС
Обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, не исполняют обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.
Обязанности страхователя в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту своей регистрации, так как именно она зарегистрирована в качестве страхователя в территориальном органе фонда по месту нахождения обособленного подразделения (ст. 6 Закона № 125-ФЗ, ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ и письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п). *
Журнал «Зарплата» № 4, Апрель 2013
18.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.