Чтобы внести изменения в расчеты по страховым взносам, нужно подать уточненные расчеты. Подавать уточненные расчеты нужно по мере выявления ошибок в расчете. Календарные сроки для их представления законодательно не установлены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как внести изменения в расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Чтобы внести изменения в расчеты по страховым взносам, нужно подать в территориальное отделение внебюджетного фонда уточненные расчеты по форме-4 ФСС или по форме РСВ-1 ПФР.* При этом форму-4 ФСС с учетом изменений, внесенных в нее приказом Минтруда России от 11 февраля 2014 г. № 94н, нужно применять при подаче уточненного расчета за отчетные периоды начиная с I квартала 2014 года. Новую форму РСВ-1 ПФР также нужно применять за отчетные периоды начиная с I квартала 2014 года.
Представление уточненных расчетов
Подавать уточненные расчеты нужно по мере выявления ошибок в расчете. Календарные сроки для их представления законодательно не установлены.
Уточненный расчет подается, если в первичном поданном расчете обнаружено:
- что допущены ошибки (как приводящие к занижению суммы страховых взносов, так и не приводящие);
- что какие-либо сведения не отражены или отражены не в полном объеме;
- что расчет содержит недостоверную информацию.*
Однако не во всех этих случаях подача уточненного расчета является обязанностью организации. Организация обязана подать уточненный расчет только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов к уплате. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.*
Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Форма расчета и порядок заполнения
Подавайте уточненный расчет по форме, которая действовала в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов.* Об этом сказано в части 5 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
На титульном листе формы-4 ФСС предусмотрено специальное поле «Номер корректировки». В этом поле проставляется порядковый номер изменяющего расчета (например, 001, 002... 010 и т. д.) за соответствующий отчетный период. Об этом сказано в пункте 5.3 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 19 марта 2013 г. № 107н.
В аналогичном порядке заполняйте соответствующее поле в форме РСВ-1 ПФР. При этом в уточненном расчете по форме РСВ-1 ПФР, представляемом за периоды начиная с I квартала 2014 года, дополнительно требуется указать тип корректировки. В поле «Тип корректировки» укажите код причины представления уточненного расчета:
– «1» – уточнение расчета в части уплаты страховых взносов (в т. ч. по дополнительным тарифам);
– «2» – уточнение расчета в связи с корректировкой сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в т. ч. по дополнительным тарифам);
– «3» – уточнение расчета в связи с корректировкой сумм начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование или других показателей, не затрагивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам.
Это следует из пункта 5.1 раздела II Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п.
Если изменения в расчет вносятся по причине изменения облагаемой базы или отдельных показателей, то отражайте в расчете не разницу между первичными и скорректированными показателями, а полностью обновленные данные.* Такой порядок следует из части 1 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Пример внесения изменений в расчет по форме-4 ФСС
В мае 2014 года бухгалтер обнаружил ошибку в расчете по форме-4 ФСС за I квартал 2013 года. В феврале 2013 года в облагаемую базу бухгалтер ошибочно не включил выплату по договору авторского заказа. По условиям договора страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не производится. Сумма выплаты составляет 50 000 руб. По данным бухучета за I квартал 2013 года у организации не было сумм к возмещению из ФСС России. Пониженные тарифы страховых взносов организация не применяет.
Поскольку ошибка повлекла занижение облагаемой базы, бухгалтер обязан подать уточненный расчет за I квартал 2013 года. Уточненный расчет бухгалтер составил по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. № 216н.
При составлении расчета бухгалтер изменил значения следующих строк, показав суммы с учетом увеличенной облагаемой базы:
Раздел 1 таблица 1:
- код строки 2 «Начислено страховых взносов... за последние 3 месяца отчетного периода... 2 месяц»;
- код строки 8 «Всего»;
- код строки 19 «Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода»;
- код строки 20 «в том числе недоимка».
Раздел 1 таблица 3:
- код строки 1 «Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ» (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние 3 месяца отчетного периода... 2 месяц»);
- код строки 4 «Итого база для начисления страховых взносов» (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние 3 месяца отчетного периода... 2 месяц»).
Уточненный расчет бухгалтер подал в отделение ФСС России. Прежде чем подать уточненный расчет, бухгалтер уплатил недоимку и пени, так как в таком случае организация освобождается от уплаты штрафа (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример внесения изменений в расчет по форме РСВ-1 ПФР
В мае 2014 года бухгалтер обнаружил ошибку в расчете по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2013 года. В феврале 2013 года в облагаемую базу бухгалтер ошибочно не включил выплату по договору авторского заказа. Сумма выплаты составляет 50 000 руб. Пониженные тарифы страховых взносов организация не применяет.
Поскольку ошибка повлекла занижение облагаемой базы, бухгалтер обязан подать уточненный расчет за I квартал 2013 года. Уточненный расчет бухгалтер составил по форме РСВ-1 ПФР, которая применялась при составлении отчетности за I квартал 2013 года.
При составлении расчета бухгалтер изменил значения следующих строк, показав суммы с учетом увеличенной облагаемой базы:
Раздел 1:
- код строки 110 «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода»;
- код строки 112 «в том числе за последние три месяца отчетного периода... 2 месяц»;
- код строки 114 «в том числе за последние три месяца отчетного периода... итого»;
- код строки 130 «Всего к уплате»;
- код строки 150 «Остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода (+) задолженность, (–) переплата».
Раздел 2:
в показателе «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ»:
- код строки 201 «1966 г. р. и старше» (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние три месяца отчетного периода... 2 месяц»);
в показателе «База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»:
- код строки 240 «1966 г. р. и старше» (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние три месяца отчетного периода... 2 месяц»);
в показателе «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»:
- код строки 250 «страховая часть (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние три месяца отчетного периода... 2 месяц»);
в показателе «На обязательное медицинское страхование»:
- код строки 275 «База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование»;
- код строки 276 «Начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование» (графа 3 «Всего с начала расчетного периода» и графа 5 «В том числе за последние три месяца отчетного периода... 2 месяц»).
Уточненный расчет бухгалтер подал в отделение ПФР России. Прежде чем подать уточненный расчет, бухгалтер уплатил недоимку и пени, так как в таком случае организация освобождается от уплаты штрафа (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
15.07.2014 г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».