Нет, нельзя. Сумму авансового платежа за отчетный период при упрощенке можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен авансовый платеж. В данном случае взносы уплачены в третьем квартале, поэтому эти взносы будут уменьшать авансовый платеж по итогам девяти месяцев.
Обоснование данной позиции приведено ниж е в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
<…>
Налоговый вычет
Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три составляющих.*
1. Сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж.* В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2013 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2014 года).
2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:*
Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) |
= |
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) |
? |
50% |
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов*
Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:*
- авансовый платеж по единому налогу – в размере 48 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
- взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) – в общей сумме 6000 руб.;
- больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).
В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):*
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. ? 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.
<…>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Книга: Библиотека Журнала «Главбух». Выгоды упрощенки. Нужны ли они именно вашей компании?
<…>
Покажем, как правильно сделать эти расчеты.
1. Сначала нужно посчитать сумму упрощенного налога. И для отчетного периода, и для года расчет одинаков – для этого используют формулу (нарастающим итогом с начала года):
2. Рассчитанную таким образом сумму налога можно уменьшить на сумму выплаченных работникам больничных и уплаченных компанией страховых взносов. Однако здесь есть определенные ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
2.1. Сумму упрощенного налога уменьшить на:*
– сумму пособий, выплаченных в связи с временной нетрудоспособностью самих работников (первые три дня болезни) в течение того периода, за который рассчитывается налог (авансовый платеж). При этом сумму пособия на сумму удержанного НДФЛ уменьшать не нужно;
– сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том же периоде, за который рассчитывается налог. Например, взносы с зарплаты за декабрь 2013 года фактически перечислены уже в январе. Тогда взносы повлияют на сумму аванса за I квартал 2014 года (и, соответственно, сумму налога за 2014 год);*
– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с действующим законодательством, на осуществление соответствующего вида деятельности.
2.2. Начисленную сумму налога можно уменьшить не более чем на 50 процентов.
3. Полученную в результате расчетов на шагах 1 и 2 сумму налога (авансового платежа) надо перечислить в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов.
<…>
09.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.