В данном случае можно поступить следующим образом. Так как у сотрудницы за 2 предшествующих года (2013 и 2012гг.) не было заработка, то пособие вы можете ей рассчитать исходя из МРОТ, либо по желанию сотрудницы заменить соответствующие календарные годы (год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год). При условии, что это приведет к увеличению размера пособия. Судя по вопросу, был выбран второй вариант. Здесь нужно учесть один момент, если сотрудница у Вас работает с 01.11.2010 года, то надо уточнить, работала ли она еще где-то в 2010 году. Если да, то попросите принести справку для расчета больничных листков от предыдущего работодателя. Или же сделайте запрос в ПФР о размере заработной платы за конкретный период времени. Тогда среднедневной заработок за 2010 год будет выше.
Расчет согласно Ваших данных.
По общему правилу из числа календарных дней расчетного периода нужно исключить: периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; период освобождения сотрудницы от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы с зарплаты не начислялись. В заработок расчетного периода включаются все доходы, начисленные работодателем в пользу будущей матери, которые облагались страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Так как сотрудница в июне была в отпуске, то ей начислялись отпускные, с которых были перечислены взносы, значить сумма отпускных должна быть включена в общий заработок. При этом суммы заработка за предыдущие годы ограничены: значением 463 000 руб. – за 2011 год, значением 415 000 руб. – за 2010-й и предшествующие годы.
730 – 207 (исключаем декретный отпуск с 15.06.14 и 7 дней б/л) = 523
Зарплата составила 58947,30
58947,30 /523 = 112,70 среднедневной заработок.
Расчет из МРОТ 5554 *24/731= 182,34
Таким образом, среднедневной заработок из фактической зарплаты меньше чем по расчету из МРОТ, поэтому декретные рассчитываете из МРОТ. Но, чтобы принять решение, уточните данные за 2010 год.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Рекомендация: Какое время работы учесть при начислении пособия по беременности и родам.
Рассчитайте сумму пособия по беременности и родам исходя из заработка за два календарных года, предшествующих году выхода в декретный отпуск.*
Замена расчетного периода
Если в расчетном периоде сотрудница находилась в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, она может заменить соответствующие календарные годы (год) из расчетного периода на предшествующие календарные годы (год), подав соответствующее заявление. При условии, что это приведет к увеличению размера пособия. Об этом сказано в части 1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пункте 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
При этом заменяющие годы необязательно должны предшествовать непосредственно расчетному периоду (т. е. для замены можно использовать и более ранние годы), а также следовать один за другим. Это объясняется тем, что Закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ таких ограничений не устанавливает.
При замене расчетного периода пособие нужно рассчитывать исходя из фактического количества календарных дней в заменяющих годах. Их число может быть 730, 731 (если один из заменяющих годов високосный) или 732 (если оба заменяющих года високосные).
Такой вывод следует из части 3.1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и подтверждается информацией ФСС России*.
Пример определения расчетного периода для оплаты пособия по беременности и родам, в случае, если два года перед годом начала декретного отпуска сотрудник находился в отпуске по уходу за ребенком
Секретарь Е.В. Иванова работает в организации пять лет. В течение 2012 и 2013 года она находилась в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком.
На работу Иванова вышла в марте 2014 года. А со 2 сентября 2014 года опять уходит в декретный отпуск. В расчетном периоде Иванова получала только пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком. Эти пособия не облагаются взносами в ФСС России. Следовательно, у Ивановой нет заработка в расчетном периоде для расчета пособия по беременности и родам. В такой ситуации бухгалтеру нужно начислить пособия исходя из среднемесячного заработка в размере МРОТ.
Однако Иванова может получить пособие по беременности и родам, рассчитанное исходя из заработка не за 2012 и 2013 годы, а за предыдущие периоды (например, за 2011 и 2010 годы). Для этого она написала заявление.
Таким образом, календарные годы, входящие в расчетный период (2012 и 2013 годы), были заменены предыдущими календарными годами (2011 и 2010 годы).*
Галина Орлова,
внештатный консультант ФСС России
2. Рекомендация: Как определить предельный размер среднего дневного заработка при начислении пособия по беременности и родам.
Расчет пособия по беременности и родам зависит:
- от страхового стажа сотрудницы;
- от величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России.
Это следует из части 3 статьи 11, части 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Страховой стаж для расчета пособия по беременности и родам определяйте так же, как для расчета больничного пособия (ст. 16 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).*
Страховой стаж – шесть и более месяцев
Если к моменту начала декретного отпуска страховой стаж сотрудницы шесть и более месяцев, то сумма заработка за расчетный период ограничивается максимальным и минимальным размером.
В заработок расчетного периода включаются все выплаты в пользу сотрудницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. При этом максимально за каждый год расчетного периода можно принять сумму, которая равна предельной величине базы для начисления страховых взносов в ФСС России за соответствующий год.*
Максимальный размер заработка
В 2013 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 568 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. № 1276). Показатель предельной величины за 2012 год был равен 512 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974). Следовательно, размер заработка, исходя из которого начисляется пособие по беременности и родам, не может превышать:
- 512 000 руб. – за 2012 год;
- 568 000 руб. – за 2013 год.
Если сотрудник в течение года работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов (512 000 руб. в 2012 году и 568 000 руб. в 2013 году) учитываются все выплаты в его пользу в целом по организации. Такой вывод следует из письма Минтруда России от 26 февраля 2013 г. № 17-3/326.*
Исключением является ситуация, когда в расчетном периоде сотрудница трудилась у нескольких работодателей и у каждого из них получает пособие. Каждая организация при расчете пособия может учесть суммы заработка в размере, не превышающем 512 000 руб. за 2012 год и 568 000 руб. за 2013 год. Таким образом, получая пособие от нескольких работодателей, сотрудница суммировано может получить пособие, рассчитанное с суммы заработка, превышающего 512 000 руб. за 2012 год и 568 000 руб. за 2013 год.
Это установлено частью 2 статьи 13 и частью 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Величина среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам также ограничена максимальным размером.
Величину максимального среднего дневного заработка рассчитайте по формуле:
Максимальный размер среднего дневного заработка |
= |
Суммарная предельная величина базы для начисления взносов в ФСС России за два календарных года, предшествующих году начала декретного отпуска |
: |
730 |
Такой порядок установлен частью 3.3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
Максимальный средний дневной заработок в 2014 году составляет 1479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.).*
Галина Орлова,
внештатный консультант ФСС России
3.Ситуация: нужно ли исключать какие-либо дни из расчетного периода для подсчета пособия по беременности и родам, если ежемесячный заработок в этом периоде оказался ниже МРОТ. Средний дневной заработок рассчитывается исходя из МРОТ
Нет, не нужно. При расчете среднего дневного заработка сотрудницы исходя из МРОТ какие-либо периоды из общего числа дней не исключаются.
Если в расчетном периоде у сотрудницы не было заработка либо ее заработок в пересчете на полный календарный месяц оказался меньше МРОТ, установленного на дату начала декретного отпуска, месячный заработок за расчетный период принимается равным 1 МРОТ в месяц.
При этом размер среднего дневного заработка определяется по формуле:
Размер среднего дневного заработка |
= |
МРОТ (на дату начала декретного отпуска) |
? |
24 месяца |
: |
730* |
Исключением является ситуация, когда фактический среднемесячный заработок оказался ниже МРОТ у сотрудницы, для которой на момент наступления страхового случая установлен режим неполного рабочего времени. В таком случае средний заработок (МРОТ), учитываемый при расчете пособия, нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудницы. Для расчета используйте формулу:
Размер среднего дневного заработка, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени |
= |
МРОТ |
? |
24 |
: |
730 |
? |
Количество рабочих часов в день (неделю), установленных сотруднице по режиму неполного рабочего времени |
: |
Количество рабочих часов в день (неделю) при нормальной продолжительности рабочего времени |
Расчет пособия по беременности и родам исходя из МРОТ – это не право, а обязанность организации. Эти правила нужно применять, даже если они невыгодны сотруднице.
Уменьшать показатель 730 на количество календарных дней больничного, периода нахождения в декрете, других аналогичных периодов не нужно. То есть правило об исключении таких периодов из расчетного периода действует только для случаев, когда средний дневной заработок рассчитывается исходя из фактического заработка, а не исходя из МРОТ.
Такой порядок следует из положений части 1.1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункта 15.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.*
Пример определения среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам. Заработок за расчетный период в расчете на полный календарный месяц меньше МРОТ
Сотрудница Иванова А.И. работает в организации «Альфа» с февраля 2014 года. Страховой стаж Ивановой более шести месяцев.
В 2012 году Иванова не работала.
В 2013 году сотрудница работала у другого работодателя, ее заработок составил 102 000 руб. (со всей суммы были уплачены взносы в ФСС России). Кроме того, в 2013 году Иванова болела 20 календарных дней и получала пособие по временной нетрудоспособности.
В октябре 2014 года Иванова уходит в отпуск по беременности и родам.
Расчетный период для определения среднего дневного заработка при расчете пособия по беременности и родам – 2012 и 2013 годы.
Сумма среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из фактического заработка Ивановой, составила:
102 000 руб. : (731 дн. – 20 дн.) = 143,46 руб.
Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, установленного на дату начала декретного отпуска, равен:
5554 руб. ? 24 мес. : 730 дн. = 182,60 руб.
Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из фактического заработка сотрудницы (182,60 руб. > 143,46 руб.).
Поэтому для расчета пособия используется большая из величин (182,60 руб.).*
Из рекомендации « Как определить предельный размер среднего дневного заработка при начислении пособия по беременности и родам »
Галина Орлова,
внештатный консультант ФСС России