Добровольное медицинское страхование
Вопрос: Наша организация застраховала своих сотрудников от укуса клеща за счет собственных средств. Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию? Нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников? Другие нюансы?
Ответ: 1. Бухгалтерский учет: На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса: Дебет 76-1 Кредит 51– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.
Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку: Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц. Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия).
Еще читайте: Как организовать ДМС, чтобы избежать споров
2. НДФЛ и страховые взносы: страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам ДМС не облагаются НДФЛ. Страховые взносы начислять не придется , если договор страхования заключен на срок от 12 месяцев и более.
3. Налог на прибыль: Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если: страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года включительно); условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре; страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.
4. Нормирование: Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте: расходы по договорам обязательного страхования сотрудников; суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников; расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.
Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхованиесотрудников
Медицинское страхование сотрудников считается добровольным, если договоры страхования заключены по инициативе работодателя, а не в силу требований федерального закона, устанавливающего условия и порядок его осуществления (п. 2, 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).
Бухучет
В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на добровольное медицинское страхование отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).
На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.
Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.*
НДФЛ
НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:*
- обязательного страхования;
- добровольного личного страхования;*
- добровольного пенсионного страхования.
При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.
Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (п. 2, 3, 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).*
Страховые взносы
Страховые премии (взносы) по договорам добровольного медицинского страхования не облагаются страховыми взносами. При условии, что договоры страхования заключены на один год или более. Это следует из пункта 5 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.*
Налог на прибыль
Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:
- страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года включительно) (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/86);
- условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
- страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.*
Об этом сказано в абзаце 1 и пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
При этом организация вправе учесть такие расходы, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение сотрудников. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 марта 2014 г. № ГД-4-3/4945).
Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/731, от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/11. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 г. № Ф09-9912/09-С3, Московского округа от 23 января 2008 г. № КА-А40/14448-07).
Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/1/284.*
Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).
Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.
Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:
- расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
- суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
- расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.
Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65.
Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.*
Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:
- при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
- при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).*
В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего
Второе правило: стоимость годовой страховки надо списывать равномерно
Зачастую, если работодатель уплачивает страховой компании единовременную премию, списывать ее сумму нужно постепенно в течение всего срока договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А не сразу, как это ошибочно делают некоторые бухгалтеры. Напомним: мы говорим про страховки, действующие не меньше года.
Точно так же поступайте, если перечисляете премию в рассрочку.* Но при этом договор не уточняет, к каким именно месяцам эти взносы относятся. Такой подход приведен в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.
Но даже когда из договора понятно, за какой именно промежуток времени компания делает каждый из взносов, их сумму вы все равно будете списывать равномерно. Но только уже в течение периода, к которому относится взнос.
Бухгалтер списывает страховой взнос по договору ДМС в налоговые расходы
В октябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 160 800 руб. Договор будет действовать с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года.
Соглашение предусматривает три платежа. Первый в размере 67 000 руб. — за период с 1 ноября 2012 года по 31 марта 2013 года (151 календарный день) — компания перечислила 29 октября. Бухгалтер предприятия должен признать эту сумму равномерно в течение пяти месяцев (с ноября по март). При условии, что она укладывается в лимит.
В конце 2012 года в налоговые расходы была включена сумма, которая относится к периоду с 1 ноября по 31 декабря (61 календарный день). А именно 27 066,23 руб. (67 000 руб. : 151 дн. ? 61 дн.).
Как учитывать страховую премию в неоднозначных ситуациях, мы подсказали в таблице ниже.
Когда расходы на ДМС можно смело признавать при расчете налога на прибыль и когда это делать рискованно
Ситуация |
Разрешат ли проверяющие признать расходы |
Ссылки на письма и судебные решения |
Компания оплатила медицинские страховки родственникам сотрудников |
Проверяющие вряд ли согласятся с такими налоговыми расходами. Ведь статья 255 Налогового кодекса РФ прямо разрешает учитывать только страховки работников |
Письма УФНС России по г. Москве от 6 мая 2010 г. № 16-15/047749@ и от 22 августа 2008 г. № 21-11/079061@ |
Договор страхования пришлось расторгнуть прежде, чем истек его 12-месячный срок |
Чиновники настаивают, что ранее признанные в расходах суммы премий необходимо восстановить. И включить в доходы |
|
Страховки ДМС оформили только топ-менеджерам компании |
Расходы можно смело признавать. Даже если полисы выдали не всем работникам. Законодательство не содержит запрета на этот счет |
|
В договоре или полисе ДМС не указано наименование компании, в которой работает сотрудник |
Стоимость страховки безопаснее не учитывать в расходах. Контролеры могут заявить, что речь идет о расходах самого работников, а не компании. И откажут в признании расходов |
Определение ВАС РФ от 15 февраля 2007 г. № 953/07 (отказ в передаче дела в Президиум ВАС)* |
Ошибка 3. Платят НДФЛ со стоимости страховок для родственников сотрудников
Важная деталь
Стоимость страховок ДМС не облагается налогом на доходы физлиц.
О том, что стоимость полисов ДМС не является налогооблагаемым доходом физлиц, прямо сказано в пункте 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ. Поэтому удерживать по этой части НДФЛ из доходов работников вам не приходится. И тут сложно ошибиться.*
Но вот по поводу страховок, оформленных родственникам сотрудников, можно усомниться. Распространяется ли правило пункта 3 статьи 213 кодекса и на них? Да, распространяется.
Ошибка 4. Начисляют страховые взносы, если работник пользовался полисом меньше года
В отношении страховых взносов во внебюджетные фонды правило тоже простое. Платить их с расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников не требуется, если договор со страховой компанией заключен на срок не менее года.
Обратите внимание: взносы платить не надо и в том случае, если кто-то из работников (новеньких или, наоборот, уволившихся) пользовался страховкой меньше года. Главное, что договор заключен на 12 месяцев или более. Не допустите в этом ошибку!*
А вот расходы на родственников работников не облагаются взносами независимо от срока договора.