В данной ситуации нотариальная палата вправе компенсировать гражданину сумму затрат на похороны умершего члена палаты. Сумма выплат гражданину, который оплачивал похороны будет облагаться НДФЛ. При выплате таких сумм нотариальная палата обязана удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ЗАКОН, ОСНОВЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА от 11.02.1993 № 4462-1 Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (с изменениями на 21 декабря 2013 года)
Глава VI. Нотариальная палата. Федеральная нотариальная палата
Статья 24. Нотариальная палата
Нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. Членами нотариальной палаты могут быть также лица, получившие или желающие получить лицензию на право нотариальной деятельности. Нотариальные палаты образуются в каждом субъекте Российской Федерации.Нотариальная палата является юридическим лицом и организует свою работу на принципах самоуправления. Деятельность нотариальной палаты осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и своим уставом. Нотариальная палата может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных задач. Имущество нотариальной палаты не облагается налогом на имущество предприятий.Устав нотариальной палаты принимается собранием членов нотариальной палаты и регистрируется в порядке, установленном для регистрации уставов общественных объединений.*
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2012 № 03-04-06/6-238 Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной помощи, выплаченной нотариальной палатой своим членам - нотариусам, занимающимся частной практикой
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вопрос:
Нотариальная палата обращается с просьбой о разъяснении положений ст.217 Налогового кодекса РФ, в частности применения положений абз.7 п.8 данной статьи в случае оказания единовременной материальной помощи при рождении ребенка в сумме, не превышающей установленных 50000 рублей, члену некоммерческой организации.*
В соответствии со статьей 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы) нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой, и организует свою работу на принципах самоуправления.
Деятельность нотариальной палаты, а также ее полномочия определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и своим уставом.
Согласно ст.25 Основ, устава нотариальной палаты нотариальная палата представляет и защищает интересы нотариусов, оказывает им помощь и содействие в развитии частной нотариальной деятельности.
Также в полномочия нотариальной палаты входит оказание членам Палаты - нотариусам, занимающимся частной практикой на территории автономного округа, материальной помощи, размеры и порядок предоставления которой предусмотрены внутренним локальным актом - Положением о социальных пособиях и выплатах членам нотариальной палаты за счет средств нотариальной палаты автономного округа, утвержденным Правлением НП.
Согласно названному Положению одним из видов социального пособия является единовременное пособие при рождении ребенка, основанием для выплаты которого выступает распоряжение исполнительного органа - Президента Палаты о назначении пособия.
Также следует отметить, что основным источником формирования имущества палаты являются членские взносы нотариусов - членов палаты. Средства на выплату установленных указанным выше Положением относятся на счет статьи "Социальные пособия и выплаты" сметы расходов нотариальной палаты.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной помощи, выплаченной нотариальной палатой своим членам - нотариусам, занимающимся частной практикой, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
Абзацем седьмым пункта 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.
Таким образом, положения указанной нормы об освобождении полученных доходов распространяются на случаи выплаты материальной помощи работодателем своим работникам.
Отношения между организацией и физическими лицами, основанные на членстве, трудовыми отношениями не являются.*
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.08.2013 № 03-04-05/31310 НДФЛ: выплата пособий по временной нетрудоспособности в пользу нотариусов нотариальной палатой
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Кодекса установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят, в частности, нотариусы, занимающиеся частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", не относятся к доходам, полученным от нотариальной деятельности. Следовательно, при выплате пособий по временной нетрудоспособности в пользу нотариусов нотариальная палата признается налоговым агентом. На нотариальную палату возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц.*
4. Рекомендация: Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи. Организация применяет специальный налоговый режим
По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).*
Из этого правила есть исключения. Так, не нужно удерживать НДФЛ:
- с материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- с единовременной материальной помощи, выплаченной в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям или усыновителям, опекунам, в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
- с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Факт наступления чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально, а факт причинения и размер материального ущерба значения не имеют (письма Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/4/85, ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508). При этом подтверждающим документом может быть, например, справка из санэпидемстанции или от пожарной службы;
- с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со смертью члена семьи сотрудника (самого сотрудника, если материальная помощь была оказана членам его семьи);*
- с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной пострадавшим (родственникам погибших) от террористических актов на территории России. Документом, подтверждающим факт совершения террористического акта, является, например, справка из органов внутренних дел.
Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса
Олег Хороший советник налоговой службы РФ III ранга
03.07.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».