В данной ситуации, исходя из текста вопроса, можно сделать вывод, что бонус не изменяет цену приобретенного товара. Следовательно, НДС с таких сумм выделять и начислять не нужно. В противном случае (если бонус изменяет цену товара) продавец должен составить в адрес покупателя корректировочный счет – фактуру. Полученный бонус является для ИП доходом, который нужно учесть при расчете НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)
Виды поощрений
За выполнение заранее установленных условий договора или по иным основаниям продавец может поощрить покупателя, предоставив скидки, премии, бонусы, подарки. Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Вид и размер такого поощрения определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).*
ОСНО: НДС
Исходя из условий договора при поставке непродовольственных товаров, поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара;
- изменять цену товара.
Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС покупателю корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).*
Если поощрение по условиям договора изменяет цену товара, то необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Поэтому НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости товара на величину поощрения, покупатель должен восстановить. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:
- день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
- день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.*
Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-07-15/120, от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших налоговых периодах, корректировка (уменьшение) налоговой базы происходит в текущем налоговом периоде. Это следует из положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
При изменении цен по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, продавцом может быть составлен один корректировочный счет-фактура в адрес одного покупателя (абз. 2 подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: С каких доходовплатитьНДФЛпредпринимателю
Предприниматели могут получать доходы, облагаемые НДФЛ:
- в рамках предпринимательской деятельности;*
- в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как рассчитать НДФЛ.
Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.
Доходы, облагаемые НДФЛ
Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно.* При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.
Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Платить ли НДС с полученногобонуса?
«…Мы получили от поставщика премию за объем закупок непродовольственных товаров. Если мы отразим бонус во внереализационных доходах, надо ли нам заплатить с него НДС и требовать от поставщика корректировочный счет-фактуру?..»
— Из письма главного бухгалтера Татьяны Симирской, г. Москва
Татьяна, это зависит от условий договора. В частности, от того, есть ли в нем условие, что бонус уменьшает стоимость ранее отгруженных товаров.
Премии, не связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, в базу по НДС не включаются. Покупатель, который получает бонус, не оказывает поставщику никаких услуг. А значит, не должен платить НДС с вознаграждения (письмо Минфина России от 07.09.12 № 03-07-11/364). Если же за счет этого бонуса меняется цена ранее реализованного товара, то поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. А покупателю потребуется восстановить НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
С 1 июля 2013 года в Налоговом кодексе прямо будет сказано, что выплата покупателю премии за выполнение условий договора поставки не уменьшает стоимость отгруженных товаров. То есть НДС, ранее принятый к вычету, покупатель восстанавливать не обязан. Исключение будет касаться только случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму премии прямо следует из договора поставки (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ).*
Ольга Деева, эксперт «УНП»
Газета «Учет. Налоги. Право», № 18, май 2013
02.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.