Читайте в Системе Главбух про изменения в налогах и бухучете, которые вступят в силу с 2021 года
Как отразить в учете изменение стоимости земли
Чтобы оспорить кадастровую стоимость земли, компании необходимо обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суд. Причиной неверной оценки может быть в том числе техническая ошибка. Кроме того, земли иногда переводят из одной категории в другую. Это тоже может повлиять на ее кадастровую стоимость.
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен |
Само по себе изменение кадастровой стоимости никак не повлияет на бухгалтерский учет. Землю в бухгалтерском учете отражаете по первоначальной стоимости. На нее никак не влияет изменение кадастровой стоимости. Переоценку земли в этом случае также делать нельзя (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).
При покупке земельного участка стоимость его приобретения нельзя учесть в налоговых расходах. В том числе через амортизацию (п. 2 ст. 256 НК). Только при последующей продаже земли доход от реализации можно уменьшить на стоимость приобретения (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК). В связи с этим изменение кадастровой стоимости при расчете налога на прибыль никак не учитывается (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433). А вот при продаже земельного участка могут возникнуть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Несмотря на то что изменение кадастровой стоимости бухучет не затрагивает, некоторые проводки сделать все же придется. Ведь исходя из кадастровой стоимости считаете земельный налог. Учитывать изменение кадастровой стоимости необходимо с даты регистрации новых сведений в ЕГРН (абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК). Но это не значит, что в этот день можно просто начать платить земельный налог исходя из новой стоимости. Применяйте кадастровую стоимость в том месяце, в котором были внесены изменения следующим образом. Если запись внесли до 15-го числа включительно — используйте для расчетов новую кадастровую стоимость. Если с 16-го числа и позже — старую стоимость (п. 7, 7.1 ст. 396 НК).
Что касается начислений за предыдущие периоды, налоговики пересчитают их с даты, когда ошибочную стоимость земли стали применять для расчета налога (абз. 4 п. 1.1 ст. 391 НК). Это правило действует для решений с 2019 года (письмо ФНС от 07.10.2019 № БС-4-21/20465). За предшествующие три года налог нужно пересчитать только в сторону уменьшения (п. 2.1 ст. 52, п. 7 ст. 78 НК). Пример — ниже. Если налог увеличится из-за изменения стоимости земли, перерасчет делать не нужно.
На момент пересчета земельного налога сделайте в бухучете такие проводки:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
сторнирован излишне начисленный земельный налог за текущий год;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
учтена переплата земельного налога за прошлые годы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
переплата по земельному налогу возвращена на счет организации.
ООО «Радуга» в мае 2019 года обратилось в суд с заявлением об уменьшении кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка. Первоначальная кадастровая стоимость была утверждена и введена в действие с 1 января 2018 года. С этой же даты «Радуга» начала применять ее для расчета земельного налога. Решение, которым суд удовлетворил заявление «Радуги», вступило в силу в январе 2020 года. По решению суда изменения в кадастр были внесены с 1 февраля 2020 года.
Для расчета земельного налога измененная кадастровая стоимость применяется с 1 января 2018 года. Так как кадастровая стоимость уменьшилась, налоговики пересчитали земельный налог. «Радуга» вправе вернуть переплату за 2019 и 2018 годы.
Кадастровую стоимость устанавливают региональные власти. Например, в Москве действует распоряжение Департамента городского имущества от 29.11.2018 № 40557. Этим документом утверждена кадастровая стоимость не только земельных участков, но и зданий, помещений и т. д. Не исключены случаи, когда при расчете кадастровой стоимости власти допустили техническую ошибку. Например, поставили лишний ноль, когда вносили сведения в реестр. Такую недостоверную кадастровую стоимость вы также вправе оспорить.
После того как ошибка в ЕГРН будет исправлена, сумму исчисленного налога за предыдущие периоды также необходимо пересчитать. Сделать это нужно с той даты, когда компания начала применять неверную кадастровую стоимость земельного участка. В этом случае налог должен быть пересчитан и в случае увеличения (абз. 3 п. 1.1 ст. 391 НК). Но пени и штрафы платить не придется, ведь это не ошибка компании (письмо ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18598).
Так как для изменения недостоверной кадастровой стоимости земельного участка приходится обращаться в суд, у компании появляются и сопутствующие расходы. В том числе на оплату госпошлины за рассмотрение дела.
В налоговом учете расходы по госпошлине отнесите к прочим или внереализационным (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 10 п. 1 ст. 265 НК). Так как уплата пошлины была связана с деятельностью компании, эти расходы можно учесть вне зависимости от исхода разбирательства. Если компания выиграла дело в суде, уплаченная госпошлина в налоговом учете отражается во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).
В бухгалтерском учете перечисленную госпошлину за рассмотрение дела в суде включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Учтите в том периоде, к которому относятся расходы (п. 18 ПБУ 10/99). Отразите госпошлину в момент обращения в суд. Сделайте следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51
уплачена госпошлина.
Если компания, которая подала в суд, выиграет, то расходы на госпошлину ответчик ей обязан возместить (ст. 110 АПК, ст. 98 ГПК). Проводки в этой ситуации будут такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
включено в состав прочих доходов возмещение госпошлины по решению суда;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
поступило на расчетный счет возмещение госпошлины по решению суда.
По итогам суда вам также нужно будет перерассчитать земельный налог. Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44)
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
сторнирован излишне начисленный земельный налог за текущий год;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
учтена переплата земельного налога за прошлые годы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
переплата по земельному налогу возвращена на счет организации.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту