Негосударственная организация работает на «упрощенке». Она привлекает физических лиц для оказания услуг по гражданско-правовым договорам. В этом случае бухгалтеру следует помнить, что не все расходы по оплате таких договоров можно учесть при исчислении единого налога. Принимая во внимание разъяснения финансистов и законодательную базу, мы расскажем, на какие моменты обратить особое внимание.
Договоры с предпринимателями и работниками
Итак, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав расходов на упрощенной системе налогообложения включаются расходы на оплату труда. При этом для признания затрат применяют порядок, установленный для целей налога на прибыль в статье 255 главного налогового документа. Основание - положения пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Обратимся к пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в состав расходов на оплату труда не включаются затраты на выплату по гражданским договорам с индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками. Следовательно, организация, применяющая спецрежим, не может учесть их в составе затрат на оплату труда. Однако, по мнению автора, в некоторых случаях все же можно признать рассматриваемые выплаты при расчете налоговой базы на основании других подпунктов пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Какие расходы можно признать
В частности, на сумму выплат можно уменьшить налогооблагаемую базу, если договоры подряда заключены с индивидуальным предпринимателем либо штатным работником:
- на ремонт основного средства (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
- на аренду имущества на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
- на оказание бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
- на услуги по посредническим договорам (договору комиссии, поручения и агентскому договору). В этом случае расходы учитываются в уменьшение налоговой базы в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, к материальным расходам на «упрощенке» можно отнести оплату гражданских договоров с преподавателями-предпринимателями (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Ведь определяют материальные расходы по правилам статьи 254 главного налогового документа. А согласно этой норме к ним относят приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями. Такую позицию подтверждают и суды (см. постановление ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2007 г. по делу № А65-24656/2006).
Как избежать претензий от налоговиков
Во избежание споров с налоговиками услуги, оказываемые штатными работниками по гражданским договорам, не должны дублировать их основные трудовые функции. Об этом напоминают и финансисты (см. письмо от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/46). В такой ситуации желательно придерживаться правил, позволяющих опровергнуть претензии налоговиков:
- не заключать договоры на те же функции, которые работник должен выполнять в соответствии с трудовым договором;
- избегать систематичности заключения договоров (например, лучше не заключать указанные договоры ежемесячно с одними и теми же работниками на один и тот же перечень услуг).
Договоры с прочими физическими лицами
Исходя из содержания пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ, услуги, оказываемые образовательной организации физическими лицами по гражданско-правовым договорам (за исключением заключенных с предпринимателями и штатными работниками), уменьшают облагаемую базу по единому налогу в качестве расходов на оплату труда. Аналогичную позицию высказывают и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081449@. Напомним, что для подтверждения факта включения рассматриваемых сумм в состав налоговых расходов требуется наличие первичных документов и договоров.
- Статьи по теме:
- Учредитель передает личное имущество в собственность организации: кому как выгоднее
- Уточненная декларация по УСН за 2023 год в 2024: срок сдачи, бланк, образец
- Нулевая декларация по УСН за 2023 год для ИП и ООО: порядок и образец заполнения
- Аванс по УСН за 1 квартал 2024 года: срок уплаты, КБК, образец платежки
- Все про УСН в 2024 году: упрощенная система налогообложения
Темы: