Работник идет в отпуск, скажем, со 2 апреля. В таком случае вы обязаны выплатить ему отпускные не позднее чем за три календарных дня (см. письмо Роструда от 21 декабря 2011 г. № 3707-6-1). То есть крайний срок — 30 марта. Ситуация, когда отпуск работника начинается в следующем месяце, а отпускные ему выплачивают в текущем, не редкость. Но каждый раз задумываешься, как правильно учесть такую сумму при расчете налогов. Мы составили для вас памятку.
А в бухучете все просто. Все отпускные, в том числе по переходящему отпуску, списывайте за счет соответствующего резерва. Таковой с 2011 года вы обязаны формировать. Если только ваша компания относится к малым, всю сумму отпускных отразите на счете затрат по факту начисления.
НДФЛ. В тот же день, когда вы перечислите отпускные на карту работнику или снимете деньги для выдачи в банке, либо не позднее следующего дня, если наличные берете, к примеру, из выручки, удержите с этой суммы НДФЛ и направьте его в бюджет. Этого требуют пункты 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. А к какому месяцу отнести доход в виде отпускных, если в течение года понадобится оформить сотруднику справку 2-НДФЛ? Опять же к месяцу выплаты, то есть в нашем случае к марту.Чиновники считают, что отпускные не являются оплатой труда. А значит, в целях исчисления НДФЛ доход в виде отпускных надо определять на дату его выплаты. И не важно, за какой период вы его начислили (см. письма ФНС России от 10 апреля 2009 г. № 3-5-04/407@, Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-306).
Страховые взносы. По общим правилам страховые взносы, в том числе на травматизм, вы рассчитываете по итогам каждого месяца. При этом в базу вы включаете суммы, начисленные вплоть до 31-го числа (29-го или 30-го). Основание — статья 11 и часть 3 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также статья 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому взносы с отпускных вы исчислите в марте и, кстати, в том же месяце спишете их в налоговом учете.
Налог на прибыль. А вот для целей расчета налога на прибыль сумму отпускных безопаснее признавать в том месяце, на который приходятся дни отпуска. То есть в апреле. Здесь уже, по мнению чиновников из Минфина, отпускные — это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к ним применяется общий принцип: учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся. Независимо от того, когда их в действительности выплатили. Об этом, к примеру, письмо ведомства от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации