Если предприятие для экспорта наняло экспедитора, то в данном случае нулевой ставкой НДС облагаются не только организация доставки товара, а еще и дополнительные услуги. Например, платежно-финансовые (письмо Минфина России от 30 августа 2013 г. 03-07-08/35800).
Дополнительные услуги экспедитора
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за счет другой – клиента-грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой. Среди дополнительных договор может предусматривать такие услуги (ст. 801 Гражданского кодекса РФ):
- получение требующихся для экспорта или импорта документов;
- выполнение таможенных и иных формальностей;
- проверка количества и состояния груза;
- погрузка и выгрузка;
- уплата всех предусмотренных пошлин, сборов;
- хранение груза и его получение в пункте назначения и другие.
Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. А клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (ст. 802 Гражданского кодекса РФ).
Кроме Гражданского кодекса РФ такая деятельность регулируется нормами Федерального закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», а также Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554 (далее – Правила).
Специальные формы документов
При выполнении договора транспортной экспедиции и оказании услуг по международной перевозке необходимо оформить (п. 5 Правил):
- поручение экспедитору. Документ определяет перечень услуг в рамках договора и условия их выполнения;
- экспедиторскую расписку. Она оформляется для подтверждения факта получения экспедитором груза для перевозки от клиента или от указанного им грузоотправителя;
- складскую расписку. Подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на хранение.
Типовые формы этих документов и Порядок оформления утверждены приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 (далее – Порядок). Данные документы являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Порядка). В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, стороны могут использовать и другие документы (п. 6 Порядка).
Ставка НДС
Транспортно-экспедиционные услуги по международнойперевозке товаров облагаются НДС по ставке 0 процентов. При этом указанными перевозками считаются те, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). В целях применения нулевой ставки НДС к транспортно-экспедиционным относятся следующие оказываемые в рамках указанного договора услуги:
- погрузочно-разгрузочные и складские, а также разработки и согласования технических условий крепления грузов;
- информационные и платежно-финансовые;
- по участию в переговорах в целях заключения контрактов купли-продажи, оформлению документов;
- по приему и выдаче, перемаркировке, завозу и вывозу грузов;
- по контролю за соблюдением комплектности при отгрузке оборудования;
- хранения грузов в складских помещениях и на открытых площадках;
- по розыску груза;
- обслуживания и ремонта контейнеров;
- по организации страхования и таможенному оформлению грузов и транспортных средств.
Следует обратить внимание на то, что этот перечень значительно шире, чем приведенный в статье 801 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, перечень услуг, облагаемых нулевой ставкой, является полным (закрытым). А это значит, что другие услуги, пусть даже и выполняемые в рамках договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок, будут облагаться НДС по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 20 июля 2012 г. № 03-07-08/200).
Указанные в перечне услуги будут облагаться по ставке 18 процентов, если они оказаны не в рамках экспедиционного договора, а на основании других договоров. Например, в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-07-08/361 чиновники настаивают, что услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемые в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Это же относится к погрузочным и иным услугам, перечисленным выше.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС при международных перевозках в случаях и ввоза, и вывоза товаров за пределы территории РФ транспортно-экспедиционная компания обязана представить в налоговую инспекцию следующий пакет документов (п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ):
- копию контракта на оказание транспортно-экспедиционных услуг;
- копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа, подтверждающего вывоз или ввоз товаров на территорию России.
Транспортные документы должны содержать отметки таможни. Для подтверждения нулевой ставки НДС транспортно-экспедиционным компаниям не нужно представлять в налоговую таможенную декларацию на ввозимые или вывозимые товары или заявление о ввозе товаров при поставках в рамках Таможенного союза.
М. Горбачевская,
директор ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»
- Статьи по теме:
- Как вернуть НДС в ускоренном порядке
- НДС при экспорте товаров в 2024 году: ставки, сроки уплаты
- Как компании удалось возместить НДС
- Прослеживаемость товаров в 2023 году: перечень, изменения, ответственность
- Заявительный порядок возмещения НДС в 2022 году: что это такое, пример расчета
Темы: