Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Частые вопросы при выдаче займа без процентов

26 марта 2015 1904 просмотра

Сайт журнала «РНК»

Электронный журнал «РНК»

Нередко компании выдают сотрудникам займы (на покупку жилья, иного имущества, в качестве материальной поддержки и пр.). Тогда между сотрудником и компанией возникают помимо трудовых гражданско-правовые отношения (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это влияет на порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Мы проанализировали последние разъяснения ведомств по вопросу удержания НДФЛ и начисления страховых взносов при выдаче сотруднику займа без процентов или под символический процент. Рассмотрим, какие риски возникают у компании и как снизить вероятность их возникновения.

Начислять ли страховые взносы при выдаче займа без процентов

Выдача работнику займа без процентов производится в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений. Предметом договора выступает передача имущества (денежных средств). Поэтому, материальная выгода от экономии на процентах в данном случае не включается в базу для расчета страховых взносов (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС», далее — Закон № 212-ФЗ).

Минтруд России подтверждает, что выплаты по договорам передачи права собственности или иных вещных прав на имущество взносами в фонды не облагаются (письмо от 17.02.14 № 17-4/В-54 и п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А по договору займа передаются именно деньги или другие вещи (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Когда удерживать НДФЛ при погашении беспроцентного займа частями

Датой получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученному займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если компания выдала сотруднику беспроцентный заем, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается момент фактического возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.13 № 03-04-05/4-282, от 27.02.12 № 03-04-05/9-223, от 25.07.11 № 03-04-05/6-531 и от 16.05.11 № 03-04-05/6-350, УФНС России по г. Москве от 20.06.08 № 28-11/058540).

При этом финансовое ведомство уточняет, что, если физическое лицо погашает заем частями, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.13 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.12 № 03-04-05/9-223).

Следовательно, компания удерживает НДФЛ за счет любых выплат в пользу этого лица на дату возврата каждой части займа.

Удерживать ли НДФЛ, если под небольшой процент выдан целевой заем

Если работник получил от работодателя заем в рублях, ставка по которому составляет менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, у первого возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В то же время такая материальная выгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ и письма Минфина России от 17.02.14 № 03-04-05/6282, от 08.07.13 № 03-04-05/26276 и от 19.01.12 № 03-04-06/9-9):
— заем получен на строительство или приобретение жилья;
— у работника есть право на получение имущественного налогового вычета (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденное уведомлением налоговиков (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Получается, если одно из условий не соблюдено, компания становится налоговым агентом и удерживает у работника НДФЛ.

Возвращать ли НДФЛ после получения права на имущественный вычет

Случается так, что компания выдает работнику беспроцентный заем на покупку жилья. До получения уведомления из ИФНС о предоставлении имущественного вычета организация удерживает из дохода работника НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Перерасчет удержанного НДФЛ делать рисковано.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет (подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ), которое подтверждается уведомлением налогового органа (форма уведомления утв. приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления»). После получения соответствующего уведомления компания перестает удерживать НДФЛ у сотрудника.

Налог, ранее удержанный с материальной выгоды от экономии на процентах (до представления документа, подтверждающего право работника на вычет), не считается излишне удержанным (письмо Минфина России от 13.04.11 № 03-04-06/6-87). Поэтому у работодателя нет оснований для неудержания налога. Он не может его пересчитать и вернуть работнику.

С месяца, в котором представлено уведомление, удержанный налог компания может зачесть при расчете базы по НДФЛ нарастающим итогом по доходам, облагаемым по ставке 13% (письмо Минфина России от 21.03.13 № 03-04-06/8790). Либо сам работник может обратиться за возвратом переплаты по НДФЛ в инспекцию по месту жительства (ст. 78 НК РФ).

Начислять ли страховые взносы при прощении займа

Минздравсоцразвития России в письмах от 21.05.10 № 1283-19 и от 17.05.10 № 1212-19 отметило, что, если сотрудник не возвращает компании денежные средства по договору ссуды, сумма прощенного долга облагается страховыми взносами в фонды (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). По мнению ведомства, такая выплата произведена в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией. Аналогичные выводы содержит письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.

Такой же логикой целесообразно руководствоваться в случае прощения долга по договору займа.

Но есть свежие решения суда, в которых компании смогли отстоять право не начислять страховые взносы на сумму прощенного займа. Суд согласился, что такая сумма не связана с выполнением работником трудовых обязанностей (постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.13 № А65-4151/2013, от 29.08.13 № А65-24410/2012 и от 19.02.13 № А65-18174/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.05.13 № ВАС-6766/13)).

Если компания решит не начислять страховые взносы при прощении сотруднику долга по договору займа, свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка