Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2015 344 просмотра

Мы начинаем заниматься земледелием (растениеводством) и очень хотим получить консультацию профессионалов в этом вопросе.Опишите, пожалуйста, пошагово по бухгалтерским проводкам как должен отражаться весь процесс земледелия и формирование стоимости зерна:ПосевВыращивание культурСбор урожаяИ т.д.Спасибо за подробную инструкцию.Также хотим уточнить, какие критерии должны быть выполнены, чтобы данная компания была признана сельхозтоваропроизводителем (собственная или арендованная земля, может ли другая компания по толинговой схеме оказывать услуги по выращиванию? и т.д.)?Деятельность началась в 2015 году, Выручка будет отражаться с 2015 года. Сможем ли мы получать субсидии уже за 2015 год?Спасибо.

Да, может и сможете, если Вам их предоставят, а критерии, проводки и формирования стоимостей описаны в статьях «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей» и «Уточнено, какие доходы не берутся в расчет при определении статуса сельхозтоваропроизводителя», а также в рекомендациях «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями», «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая» и «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья:Изменились правила предоставления субсидий

<…>

Виды субсидий

Множество видов субсидий предусмотрено для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Например, на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, оплату дизельного топлива, на ликвидацию последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на возмещение соответствующих убытков. Источником субсидий могут быть средства как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ. В частности, при субсидировании части затрат на уплату страховых премий по договорам страхования средства госпомощи из федерального бюджета субъектам РФ предоставят при соблюдении ими следующих условий:*

  • у субъекта есть утвержденная региональная программа развития сельского хозяйства;
  • субъектом РФ принят соответствующий нормативно-правовой акт.

А власти регионов, действуя в рамках программ, обеспечат субсидирование премий, выплачиваемых хозяйствами страховщикам. Госпомощь в виде субсидий предоставляется и в других отраслях. В частности, производителям сельхозтехники*.

Бюджеты субъектов субсидируют по-новому

Изменения в Правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на уплату страховых премий внесены постановлением Правительства РФ от 21 мая 2013 г. № 427 . Правила были утверждены постановлением Правительства РФ от 22 декабря 2012 г. № 1371 (далее – Правила № 1371) и действуют с 1 января 2013 года. Этот вид субсидий предоставляется для оказания финансовой поддержки предприятий, страхующих свои риски в основных отраслях сельхозпроизводства, в растениеводстве и животноводстве. Размер субсидии, которая попадет в бюджет субъекта из федерального бюджета, рассчитывается по формуле. Она и была изменена. Теперь величина субсидии поставлена в зависимость от размера поголовья скота. До этого она зависела от стоимости поголовья конкретного вида сельскохозяйственных животных. Такие изменения мотивированы тем, что стоимость поголовья может различаться в различных регионах в зависимости от породы и иных условий*.

Субсидии имеют целевой характер

Субсидии на возмещение хозяйствам части затрат на уплату страховых премий по договорам сельхозстрахования будут предоставлять только на определенные виды страхования, предусмотренные Правилами № 1371. Рассмотрим их*.

При страховании урожая

В области растениеводства субсидия будет предоставляться при страховании на случай:

  • гибели урожая зерновых, зернобобовых, масличных, технических, кормовых, бахчевых культур, картофеля, овощей, виноградников, плодовых, ягодных, орехоплодных насаждений, плантаций хмеля и чая;
  • утраты посадок многолетних насаждений (виноградники, плодовые, ягодные и орехоплодные насаждения, плантации хмеля, чая).

Субсидируются страховые премии, если урожай и многолетние насаждения были застрахованы от следующих событий:

  • воздействия опасных природных явлений (засуха, заморозки, градобитие, пыльная буря, ледяная корка, переувлажнение почвы, ураганный ветер, землетрясение, лавина, сель, пожар);
  • проникновения и (или) распространения вредных организмов, если такие события носят эпифитотический характер;
  • нарушения электро-, тепло-, водоснабжения в результате стихийных бедствий при страховании сельскохозяйственных культур, выращиваемых в защищенном грунте или на мелиорируемых землях.

<…>

Сколько денежных средств дадут и как их получить

Субсидию дадут сельхозпроизводителю при соблюдении им определенных условий*.

Приведем основные из них:*

› | План сельскохозяйственного страхования на 2013 год утвержден приказом Минсельхоза России от 14 марта 2013 г. № 135 .

  • договор страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию;
  • урожай сельхозкультур и посадки многолетних насаждений должны быть застрахованы на всей площади земельных участков хозяйства;
  • застрахованные сельхозкультуры указаны в плане сельскохозяйственного страхования, предусмотренном статьей 6Федерального закона от 25 июля 2011 г. № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования…». › |
  • заключены договоры сельскохозяйственного страхования в отношении всего имеющегося у хозяйства поголовья сельскохозяйственных животных определенных видов;
  • договор страхования вступил в силу и по нему уплачено сельхозпроизводителем 50 процентов начисленной страховой премии;
  • при расчете страховой стоимости и размера утраты (гибели) урожая сельскохозяйственной культуры, посадок многолетних насаждений, сельскохозяйственных животных применяются методики, утверждаемые Минсельхозом России.

Последние методики утверждены приказом Минсельхоза России от 14 марта 2013 г. № 133 . Они предназначены для использования сельхозпроизводителями и страховыми организациями при заключении и исполнении договоров сельхозстрахования в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 г. № 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования…»*.

Нужно представить документы

Перечень документов, которые обязано представить хозяйство, должен быть закреплен в нормативном правовом акте субъекта РФ*.

Он указан в пункте 4 Правил № 1371, и в него входят:*

Установлены и требования для страховой организации. Она должна соблюдать нормативное соотношение собственных средств и принятых обязательств и являться членом объединения страховщиков*.

Производителей сельхозтехники субсидируют по-новому

Более существенно изменились Правила предоставления субсидий производителям сельхозтехники, утвержденные постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2012 г. № 1432 (далее – Правила № 1432 ). Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 15 мая 2013 г. № 415*.

Напомним, что субсидии предоставляются производителю из федерального бюджета в размере 15 процентов от цены сельскохозяйственной техники, но не более определенной в пункте 3 Правил № 1432 суммы*.

Так, для комбайнов зерноуборочных с мощностью двигателя:*

  • до 199 л. с. субсидия не может быть больше суммы в 750 000 руб.;
  • от 199 л. с. до 399 л. с. она не должна превышать 1 000 000 руб.;
  • свыше 399 л. с. – 1 200 000 руб.

Расширен перечень субсидируемой техники

Изменения коснулись прежде всего перечня сельхозтехники и максимальных размеров сумм субсидий*.

Итак, производителю начиная с 28 мая 2013 года (дата вступления в силу постановления Правительства РФ № 415 ) будут выплачивать помощь в размере 15 процентов от стоимости следующей техники:*

  • культиваторов для сахарной свеклы неполивной, овощей сеяных и культиваторов для кукурузы, подсолнечника, картофеля, капусты, томатов, сахарной свеклы поливной (но не более 100 000 руб.);
  • машин для внесения удобрений (кроме жидких и пылевидных) и извести (но не более 200 000 руб.);
  • жаток кукурузных и собирателей початков (но не более 250 000 руб.);
  • шасси самоходных для уборочных машин (но не более 400 000 руб.);
  • сцепок тракторных (но не более 50 000 руб.);
  • граблей тракторных (но не более 120 000 руб.);
  • подборщиков-копнителей, стогообразователей (но не более 70 000 руб.).

Субсидии зависят от численности работников

Изменены требования к суммарному объему субсидий, предоставляемых одному производителю сельхозтехники в зависимости от численности персонала, участвующего в производстве сельскохозяйственной техники. При этом учитывается средняя численность за последние 12 месяцев работы. Нужно пояснить, что здесь речь идет о правилах распределения субсидий федеральным бюджетом. С 28 мая максимальный объем субсидий в процентах от общего объема выдаваемых из бюджета субсидий на текущий финансовый год предприятию – производителю сельхозтехники не может превышать:*

  • при численности менее 100 человек – 1,25 процента;
  • от 100 до 500 человек – 5 процентов;
  • от 500 до 1000 человек – 12,5 процента;
  • от 1000 до 2000 человек – 25 процентов;
  • более 2000 человек – 45 процентов суммы, предусмотренной для этого в федеральном бюджете.

Определение понятия «дилер»

Вводится термин «дилер». Это организация, приобретающая сельскохозяйственную технику у производителя по договору купли-продажи с целью ее последующей реализации хозяйствам*.

В связи с введением нового понятия изменились условия предоставления субсидии и перечень подаваемых документов*.

Теперь основанием для предоставления помощи будет в том числе и договор купли-продажи сельхозтехники с дилером. А вместе с документами нужно подавать справку о наличии у поизводителя или его дилера сервисных организаций по техническому обслуживанию и ремонту сельхозтехники*.

Важно запомнить
Страховая организация должна иметь лицензию, соблюдать нормативное соотношение собственных средств и принятых обязательств и являться членом объединения страховщиков*.

8 август 2013Е.В. Шестакова,

генеральный директор ООО

«Актуальный менеджмент», к. ю. н.

2. Статья:Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

На практике применение льготной ставки по налогу на прибыль сельхозорганизациями вызывает немало вопросов*. Рекомендуем проверить, верно ли вы используете льготу, перед составлением годовой отчетности.

* В марте всем подписчикам электронного журнала будет открыт доступ к книге «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей».

Хозяйство должно быть сельхозпроизводителем

Для применения льготной ставки по налогу на прибыль предприятие должно соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя, закрепленным пунктом 2 или подпунктами 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Данные критерии предусмотрены для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но они актуальны и для применения ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов ( п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ)*.

Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно иметь доход от реализации произведенной продукции растениеводства* сельского и лесного хозяйства и животноводства, в том числе в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Кроме того, следует иметь в виду, что доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов от реализации не менее 70 процентов*.

Тот факт, что в предыдущем году предприятие не относилось к категории сельхозпроизводителей, не создает препятствий для применения льготной ставки уже в текущем году. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 12390/09*.

При расчете доли учитываются не все доходы

Для определения статуса сравнивается общая выручка от реализации продукции, работ и услуг с выручкой от реализации собственной сельхозпродукции и продукции ее переработки. Другие доходы при расчете доли не учитываются. В частности, в расчет не берется выручка сельхозпредприятия от продажи доли в уставном капитале другого общества. На это указали финансисты в письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51. Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка*.

Также при расчете доли не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим налогоплательщиком как доходы от реализации ( письмо Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12). Не учитываются также доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17). Не берутся в расчет и доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав*.

Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация получила суммы субсидий из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе субсидий* на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).

Отметим, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ, не являются исчерпывающими, на что обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144. Получается, что хозяйства вправе самостоятельно в учетной политике классифицировать доходы, не перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ, определив их как доходы от реализации или внереализационные*.

Следует вести раздельный учет

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поэтому нужно отдельно определять налоговую базу по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей ( п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ)*.

Для расчета налоговой базы полученные доходы сельскохозяйственное предприятие должно уменьшить на сумму расходов. При этом доходы и расходы должны соотноситься. То есть полученные от таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, понесенные в рамках этих же операций*.

Распределению подлежат как общехозяйственные расходы, так и внереализационные. Это объясняется тем, что, согласно требованиям пунктов 2 и 3 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий деятельности сельхозпредприятия делятся на связанные с производством и реализацией (ст. 253 Налогового кодекса РФ) и внереализационные ( ст. 265 Налогового кодекса РФ)*.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности. Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФписьмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710)*.

Аналогичным образом распределяются и общехозяйственные расходы*.

Какие доходы облагаются по льготной ставке

Доходы, учитываемые при определении статуса сельхозпроизводителя и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов, могут не совпадать*.

Например, по мнению чиновников, сельскохозяйственный товаропроизводитель вправе применять нулевую ставку к внереализационным доходам, напрямую связанным с основной деятельностью. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/296от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108*.

В то же время если поступления не имеют никакого отношения к сельскохозяйственному производству, то они должны облагаться по ставке 20 процентов (письма Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210). Отметим, что такая точка зрения поддерживается и судьями (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. № А27-9933/2011)*.

Если получена субсидия

Субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу*.

Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/611)*.

А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации или на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке (письмо Минфина России от 15 октября 2012 г. № 03-03-06/1/550)*.

Облагаются по льготной ставке и субсидии, полученные в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба, понесенного в связи с гибелью сельскохозяйственных культур вследствие аномальных природных условий, на приобретение минеральных удобрений и дизельного топлива (письмо Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313)*.

Когда списана задолженность

Ставка 0 процентов не применяется при получении дохода от списания невостребованной кредиторской задолженности. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 23 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/612. В нем чиновники указывают, что в соответствии с пунктом 18статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По их мнению, указанные доходы получены не от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, поэтому их следует учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль в размере 20 процентов*.

Проценты облагаются по общей ставке

Не попадают под льготу и доходы от размещения денежных средств на депозитных счетах в виде процентов, полученных сельхозпроизводителями. Эти поступления не связаны с реализацией произведенной товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции (письмо Минфина России от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/210)*.

Какие еще доходы не попадают под льготы

О применении ставки 0 процентов в отношении доходов в виде полученных покупателями премий за выполнение объема закупок, процентов по размещенным займам, лизинговых платежей, полученных штрафных санкций по хозяйственным договорам чиновники высказали свое мнение в письме Минфина России от 28 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/51471*.

Они указали, что такие доходы подлежат учету при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (20%)*. В то же время, если в силу условий договора предоставляется скидка, связанная с изменением цены товара, вне

3 март 2014И.Н. Шульга,

эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»,

автор книги «Нулевая ставка налога на

прибыль для сельхозпроизводителей»

3. Статья:Уточнено, какие доходы не берутся в расчет при определении статуса сельхозтоваропроизводителя

документ
Письмо Минфина России от 4 сентября 2013 г. № 03-11-06/1/36400.

что изменилось
Чиновники главного финансового ведомства настаивают: при расчете 70-процентного лимита доходов для определения статуса сельхозтоваропроизводителя не учитываются доходы от продажи продукции, произведенной на давальческой основе.

комментарий
Сельхозтоваропроизводители могут уплачивать единый сельскохозяйственный налог или применять по своей основной деятельности нулевую ставку по налогу на прибыль*.

Доля доходов сельхозтоваропроизводителей

На уплату ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые признаются сельхозтоваропроизводителями. То есть те, кто производит сельхозпродукцию, занимается ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и реализует сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки). При условии, что в общем доходе от реализации доля выручки от продажи данной сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов*.

Это закреплено в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ*.

Доходы от давальческой переработки

По мнению финансистов, статья 346.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает права организаций и индивидуальных предпринимателей учитывать в целях получения статуса сельхозтоваропроизводителя доли дохода от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией*.

Такая же позиция была озвучена чиновниками и ранее в письме от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06*.

Однако арбитры в этом вопросе занимают противоположную точку зрения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2011 г. № А32-23010/2010)*.

11 ноябрь 2013

4. Рекомендация:Как доказать, что договор заключен несмотря на отдельные ошибки в его оформлении («исцеление договора»)

<…>

Однако согласно принципу свободы договора стороны могут заключать какие угодно договоры:* смешанные, не поименованные в Гражданском кодексе РФ (например, аутсорсинг, договор переработки давальческого сырья, договор толлинга*). В этом случае у сторон могут возникнуть вопросы касательно того, относится ли то или иное условие к существенным условиям договора.

<…>

Юлия Копеева

старший эксперт ЮСС «Система Юрист»

Екатерина Ковалева

ведущий юрисконсульт договорно-правового

отдела правового департамента ГК «Олимпстрой»

Виктор Анохин

доктор юридических наук, профессор,

заслуженный юрист РФ, председатель

Арбитражного суда Воронежской области в отставке

5. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сев, посадку и уход за растительными культурами и многолетними насаждениями

<…>

Списание удобрений отразите проводкой:*

Дебет 20-1 Кредит 10-2
– списаны расходы на удобрения и средства защиты растений.

<…>

Списание семян (посадочного материала) отразите проводкой:*

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– списаны расходы на семена (посадочный материал);

Дебет 20-1 Кредит 10-8
– отражен возврат неиспользованных семян.

Формирование себестоимости будущего урожая

С учетом особенностей производственного процесса в растениеводстве могут возникнуть две группы расходов:*

  • расходы, связанные с урожаем текущего года;
  • расходы, связанные с урожаем будущих лет.

Соответственно, себестоимость урожая текущего года может включать в себя:*

  • затраты прошлых лет, связанные с урожаем текущего года;
  • затраты текущего года, связанные с урожаем текущего года.

Не относящиеся к урожаю текущего года затраты прошлых лет и текущего года представляют собой незавершенное производство*.

Расходы могут учитываться по-разному:*

  • сразу относиться на соответствующую статью затрат, если назначение произведенных расходов можно точно определить (например, затраты на удобрения, используемые для определенной растительной культуры);
  • распределяться в конце года пропорционально соответствующей базе, если отнести затраты на ту или иную статью расходов невозможно (например, амортизация сельскохозяйственной техники, занятой в уборке нескольких видов культур, затраты на орошение).

Это касается как затрат прошлых лет, связанных с урожаем текущего года, так и затрат текущего года, связанных с урожаем текущего года*.

Все эти особенности необходимо учитывать для правильного формирования себестоимости как единицы продукции, так и урожая в целом*.

Пример определения перечня распределяемых затрат в растениеводстве. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур*

ЗАО «Альфа» выращивает несколько видов сельскохозяйственных культур. Среди них основными культурами являются овощи открытого грунта и зернобобовые культуры.

В 2012 году были произведены следующие виды затрат:

  • на удобрение почвы. Почва под посев была удобрена минеральными удобрениями. После посева по мере роста культур проводится их обработка и подкормка. При этом для подкормки овощей и для подкормки и обработки зернобобовых культур применяются разные удобрения и средства защиты растений;
  • на семена;
  • на орошение;
  • начислена амортизация сельскохозяйственной техники;
  • начислена зарплата сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование).

В данной ситуации расходы на семена и удобрения, используемые для подкормки конкретных видов культур, распределять не нужно. Они напрямую относятся на те растительные культуры, под которые эти затраты произведены.

Остальные расходы (удобрение почвы под посев минеральными удобрениями, орошение, амортизация техники, зарплата) невозможно отнести на себестоимость конкретной сельскохозяйственной культуры. Это объясняется тем, что на момент осуществления этих расходов невозможно определить, к какой растительной культуре эти расходы относятся. Поэтому эти затраты распределяют пропорционально площади посевов.

Для полноценного учета затрат нужно определить:*

  • объект учета;
  • перечень прямых и косвенных расходов.

Кроме того, нужно вести аналитический учет:*

  • по каждому виду работ и выращиваемых культур (однородных групп);
  • по расходам, связанным с урожаем текущего года, и по расходам, связанным с урожаем будущих лет.

Объектами учета затрат в растениеводстве могут быть:*

  • сельскохозяйственные культуры (например, просо, гречиха, зернобобовые культуры, подсолнечник, лен, зерновые озимые культуры, баклажаны, томаты, картофель);
  • группы однородных культур (например, зерновые и зернобобовые культуры, крупяные культуры, технические культуры, овощные культуры открытого грунта, кормовые культуры, плодовые и ягодные культуры);
  • распределяемые затраты;
  • незавершенное производство (если организация выращивает культуры с производственным циклом более одного календарного года);
  • прочие объекты.

Выбранный вариант учета зависит от специализации организации, а также от количества и разнородности выращиваемых культур и отражается в учетной политике организации. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792*.

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные)*.

К прямым затратам относите расходы, непосредственно связанные с выращиванием определенного вида растительной культуры (группы однородных культур). Это расходы на семена и посадочный материал, удобрения, зарплату персонала, непосредственно занятого в производственном процессе, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на зарплату этого персонала*.

К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств. Если затраты можно отнести непосредственно на себестоимость той или иной сельскохозяйственной культуры (группы однородных культур), учитывайте их обособленно. Если такой учет невозможен, затраты нужно распределить*.

К косвенным затратам относите расходы, которые не имеют прямой связи с выращиванием конкретной растительной культуры (группы однородных культур). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 2025 и 26)*.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства. Этот перечень нужно отразить в учетной политике*.

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признавайте в момент их возникновения независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99)*.

Учет распределяемых затрат

Некоторые виды затрат нельзя сразу напрямую отнести на себестоимость отдельных сельскохозяйственных культур (объектов однородных культур). К таким затратам, в частности, относятся:*

  • затраты на орошение. По этой группе затрат учитываются расходы на подачу воды, используемой для орошения земель, на которых возделывается несколько видов сельскохозяйственных культур;
  • затраты на осушение. По этой группе учитываются затраты на содержание систем осушения земель (каналов), гидротехнических сооружений и устройств;
  • затраты на содержание полезащитных полос. По этой группе затрат учитывают эксплуатационные расходы на содержание полезащитных лесных полос: прореживание, очистку, борьбу с вредителями и болезнями и т. д.;
  • амортизационные отчисления. По этой группе распределяемых затрат учитывается амортизация сельскохозяйственной техники, которая используется для выращивания нескольких видов культур;
  • затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве.

В течение года эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют:*

  • по культурам (группам однородных культур);
  • по видам незавершенного производства (пропорционально объему выполненных работ, посевным площадям или другим показателям).

Для распределения амортизации между конкретными объектами учета в растениеводстве применяется Ведомость распределения амортизации в растениеводстве. Эта форма предусматривает распределение амортизации в разрезе однородных групп основных средств. Например, амортизация тракторов распределяется пропорционально эталонным гектарам*. Амортизация сеялок распределяется пропорционально посевным площадям. А амортизация комбайнов и других машин для уборки урожая – пропорционально убранной площади*.

Такой порядок следует из пункта 44 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559*.

В состав затрат на ремонт основных средств включают расходы на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин*.

В составе затрат на содержание и эксплуатацию основных средств учитываются также затраты по уходу за лесными полезащитными полосами (за вычетом стоимости полученных дров, хвороста, плодов по ценам их возможной реализации (использования)). Эти затраты распределяются между многолетними насаждениями и культурами пропорционально занятым площадям, к которым лесные полосы прилегают*.

Затраты на орошение распределяются пропорционально поливогектарам*.

Затраты на осушение за минусом стоимости полученной продукции (например, дров, хвороста) распределяются на сельскохозяйственные культуры, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища пропорционально их площадям*.

Такой порядок следует из пункта 62 Методических рекомендаций по бухучету в растениеводстве, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.*

Пример распределения стоимости удобрений между различными видами сельскохозяйственных культур. Организация выращивает несколько видов однолетних сельскохозяйственных культур. Продолжительность производственного цикла занимает менее одного года*

ЗАО «Альфа» выращивает озимые культуры (рожь и пшеницу), а также яровые культуры.

Производственный цикл озимых культур: осень текущего года (посев) – весна будущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается в одном календарном году, а заканчивается в другом.

Производственный цикл яровых культур: весна текущего года (посев) – осень текущего года (сбор урожая). То есть производственный цикл начинается и заканчивается в одном календарном году.

Согласно учетной политике «Альфы» базой для распределения затрат, которые невозможно однозначно отнести к конкретной культуре, является площадь посевов.

В 2012 году «Альфа» производит затраты, связанные с урожаем будущих лет, и затраты, связанные с урожаем текущего года:
– затраты на удобрение почвы на общую сумму 500 000 руб.;
– затраты на семена на общую сумму 650 000 руб., в том числе:
– семена озимой пшеницы – 250 000 руб.;
– семена озимой ржи – 300 000 руб.;
– семена яровых культур – 100 000 руб;
– затраты на орошение на общую сумму 700 000 руб.;
– начислена амортизация сельскохозяйственной техники – 150 000 руб.;
– расходы на оплату труда сотрудникам (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование) – 800 000 руб.

Эти затраты делятся на распределяемые и нераспределяемые.

К нераспределяемым затратам относятся расходы на семена.

Все остальные затраты являются распределяемыми.

Кроме того, поскольку производственный цикл озимых культур выходит за рамки одного календарного года, затраты, относящиеся к этим культурам, формируют незавершенное производство. То есть из общей суммы затрат нужно также выделить затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Площадь посевов составила 2000 га, в том числе:

  • под озимую пшеницу – 500 га;
  • под озимую рожь – 700 га;
  • под яровые культуры – 800 га.

Общая сумма распределяемых затрат составила 2 150 000 руб. (500 000 руб. + 700 000 руб. + 150 000 руб. + 800 000 руб.).

Нераспределяемые затраты составили 650 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер определил расходы по каждому объекту учета (культура, распределяемые затраты, незавершенное производство).

Сумма распределяемых затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 537 500 руб. (2 150 000 руб. ? 500 га : 2000 га);
  • под озимую рожь – 752 500 руб. (2 150 000 руб. ? 700 га : 2000 га);
  • под яровые культуры – 860 000 руб. (2 150 000 руб. ? 800 га : 2000 га).

Общая сумма затрат по каждому виду культуры составила:

  • под озимую пшеницу – 787 500 руб. (537 500 руб. + 250 000 руб.);
  • под озимую рожь – 1 052 500 руб. (752 500 руб. + 300 000 руб.);
  • под яровые культуры – 960 000 руб. (860 000 руб. + 100 000 руб.).

Сумма затрат, формирующих незавершенное производство, составила 1 840 000 руб. (787 500 руб. + 1 052 500 руб.).

Сумма затрат текущего года составила 960 000 руб.

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство характерно для таких отраслей растениеводства, какпосев озимых культур, многолетних трав и т. п.*

Незавершенное производство представляет собой накопленную на конец года сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих за отчетным годах*.

Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает остатки производства, которые переходят на следующий год. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ*.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:*

  • затраты прошлых лет под урожай текущего года;
  • затраты отчетного года под урожай этого же года;
  • затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Для этого к счету 20 следует ввести отдельные субсчета: «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года»*.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты по культурам под урожай текущего года. После окончания посевных работ и определения фактических площадей посева под те или иные культуры затраты распределяются постатейно по соответствующим элементам учета затрат. Об этом сказано в пункте 44.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792*.

Незавершенное производство на конец года представляет собой накопленную сумму расходов на возделывание культур, урожай от которых будет получен лишь в следующих годах. Поэтому по окончании отчетного года при закрытии затратных счетов наличие незавершенного производства отражается в виде сальдо по отдельным аналитическим счетам, предусмотренным к счету 20 субсчет «Растениеводство»*.

В себестоимость культур расходы включают только в следующем году по мере сбора урожая*.

Пример отражения в бухучете расходов на урожай будущего года*

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2012 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:

  • стоимость удобрений – 750 000 руб.;
  • зарплата сотрудников – 597 015 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 202 985 руб.;
  • сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
  • стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 800 000 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года».

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
– 202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется заключительное сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2013 года это сальдо переносится в качестве вступительного по счету 20-1 «Расходы на урожай текущего года»:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – перенесен остаток незавершенного производства на счет учета затрат текущего года.

После того как затраты перенесены на следующий (текущий) год, по окончании производственного цикла они должны быть списаны*.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года могут списываться двумя способами:*

  • непосредственно на себестоимость растительных культур, в счет которых эти затраты были произведены. Например, к таким расходам относится стоимость семян;
  • путем распределения пропорционально площадям посева, если невозможно четко определить, под какую культуру были произведены затраты (например, амортизация и ремонт сельскохозяйственной техники).

Пример отражения в бухучете расходов на урожай будущего и текущего года*

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2012 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:

  • стоимость удобрений – 750 000 руб.;
  • зарплата сотрудников – 597 015 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 202 985 руб.;
  • сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
  • стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 597 015 руб. + 202 985 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года».

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
– 202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2013 года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – переведены затраты прошлого года на текущий год.

В 2013 году «Альфа» засеяло яровыми культурами 3000 га, а именно:

  • яровой пшеницей – 800 га;
  • ячменем – 1000 га;
  • подсолнечником – 1200 га.

Стоимость семян на площадь посева составила:

  • яровая пшеница – 150 000 руб.;
  • ячмень – 160 000 руб.;
  • подсолнечник – 190 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 150 000 руб. – израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 160 000 руб. – израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 190 000 руб. – израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике «Альфы» сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию, ГСМ и зарплату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2013 году, распределили так:

  • яровая пшеница – 425 333 руб. (1 595 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
  • ячмень – 531 667 руб. (1 595 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
  • подсолнечник – 638 000 руб. (1 595 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 425 333 руб. – отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 531 667 руб. – учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 638 000 руб. – учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Расходы на выплату зарплаты сотрудникам составили 1 700 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:

  • яровая пшеница – 226 667 руб. (850 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
  • ячмень – 283 333 руб. (850 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
  • подсолнечник – 340 000 руб. (850 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 70
– 226 667 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 70
– 283 333 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 70
– 340 000 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость подсолнечника.

В 2013 году «Альфа» собрала урожай.

Плановая себестоимость выращиваемых культур составила:

  • яровая пшеница – 830 000 руб.;
  • ячмень – 950 000 руб.;
  • подсолнечник – 1 100 000 руб.

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 40-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 830 000 руб. – учтена плановая себестоимость пшеницы;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 40-1 субсчет «Ячмень»
– 950 000 руб. – отражена плановая себестоимость ячменя;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 40-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 100 000 руб. – учтена плановая себестоимость подсолнечника.

В декабре 2013 года бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:
– яровая пшеница – 858 666 руб. (150 000 руб. + 425 333 руб. + 283 333 руб.);
– ячмень – 975 000 руб. (160 000 руб. + 531 667 руб. + 283 333 руб.);
– подсолнечник – 1 168 000 руб. (190 000 руб. + 638 000 руб. + 340 000 руб.).

В 2013 году на счет 40-1 «Выпуск продукции растениеводства» списаны фактические затраты:

Дебет 40-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 858 666 руб. – фактическая себестоимость яровой пшеницы;

Дебет 40-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 975 000 руб. – фактическая себестоимость ячменя;

Дебет 40-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 168 000 руб. – фактическая себестоимость подсолнечника.

Далее бухгалтер «Альфы» отразил в учете разницу между плановой и фактической стоимостью культур:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 40-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 28 666 руб. (858 666 руб. – 830 000 руб.) – доведена плановая себестоимость яровой пшеницы до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 40-1 субсчет «Ячмень»
– 25 000 руб. (975 000 руб. – 950 000 руб.) – доведена плановая себестоимость ячменя до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 40-1 субсчет «Подсолнечник»
– 68 000 руб. (1 168 000 руб. – 1 100 000 руб.) – доведена плановая себестоимость подсолнечника до фактической себестоимости.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении сбор урожая

<…>

Порядок учета выпуска готовой продукции может осуществляться по фактической или нормативной себестоимости. При учете готовой продукции растениеводства по нормативной себестоимости в конце года, когда возможно определить ее фактическую себестоимость, происходит списание калькуляционных разниц по соответствующим счетам учета продукции*.

Выбранный вариант учета затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008)*.

Если организация осуществляет учет по нормативной стоимости, то операции отразите следующими проводками:*

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости;

В конце года себестоимость продукции нужно скорректировать. Это объясняется тем, что только в конце года можно получить информацию о фактических затратах, которые будут отражены на счете 20-1 «Основное производство»*.

В этот же момент спишите отклонения фактической себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:*

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– отражено превышение фактической себестоимости над нормативной в части реализованной продукции;

Дебет 43 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части продукции, остающейся на складе;

Дебет 90-2 Кредит 20-1
– отражено превышение нормативной себестоимости над фактической в части реализованной продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктами 206367 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792*.

Определение фактической себестоимости

Фактическую себестоимость продукции определите одновременно с окончательным закрытием калькуляционных счетов в конце года*.

До составления отчетных калькуляций себестоимости продукции нужно провести следующую подготовительную работу:*
– проверить разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
– распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов и других самоходных машин);
– распределить затраты на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве;
– распределить затраты по орошению и осушению земель;
– распределить расходы по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств;
– распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы;
– определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам по причине стихийных бедствий. При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая также расходы по управлению и обслуживанию производства, списывают на убытки.

Такой порядок действий рекомендован пунктом 62 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792*.

Величина незавершенного производства на начало года участвует в расчете себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается. То есть себестоимость продукции отрасли за отчетный год определите так:*

Себестоимость продукции за отчетный год = Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода + Затраты за отчетный период Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода

 Определение франко-места калькулирования

При расчете себестоимости важное значение имеет окончательный этап формирования себестоимости продукции. Таким этапом является определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования:*
– зерно – франко-склад (или другое место первичной обработки);
– картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды – франко-место хранения (поле, картофелеовощехранилище);
– плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства – франко-пункт приемки (хранения);
– льносоломка, льнотреста – франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);
– солома, сено – франко-пункт хранения;
– семена трав, льна, овощных и других культур – франко-пункт хранения;
– зеленая масса на корм скоту – франко-место потребления;
– зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы – франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

Об этом сказано в пункте 64 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792*.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 20-1 «Растениеводство»*.

Себестоимость отходов

При расчете себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур. Плановую стоимость и массу всех отходов отразите сторнировочной проводкой:*

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– сторнирована стоимость отходов.

При этом на току и в других местах первичной переработки после завершения технологических процессов (очистка, сортировка, сушка) определяют массу товарного зерна, фуражных отходов, а также мертвых отходов (примеси почвы, соломы, сорняков и усушка). Полученная продукция может быть предназначена не только для реализации, но и для собственных нужд. Если продукция не предназначена для реализации, то после того, как будет определено целевое назначение полученной продукции, отразите ее на счетах 10-7 «Корма», 10-8 «Семена и посадочный материал». Продукцию, предназначенную для передачи в переработку на сторону, учтите на счете 10-9 «Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону»*.

Пример отражения в бухучете формирования расходов, связанных с выращиванием и сбором урожая. Организация производила работы под урожай будущего года*

ЗАО «Альфа» в 2011 году засеяло озимую рожь.

В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:
– стоимость семян – 400 000 руб.;
– стоимость удобрений – 350 000 руб.;
– зарплата сотрудников – 800 000 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);
– сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
– стоимость ГСМ – 15 000 руб.

Незавершенное производство на конец 2011 года составило 1 595 000 руб. Эта сумма затрат переходит на начало 2012 года.

В январе 2012 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – учтены расходы, произведенные в 2011 году.

За зиму 30 процентов посевов погибло. Стоимость погибших посевов бухгалтер отражает на отдельном субсчете счета 20 «Погибшие посевы». На замерзшую рожь приходится 478 500 руб. (1 595 000 руб. ? 30%).

В бухучете «Альфы» в 2012 году сделаны проводки:

Дебет 20-1 субсчет «Погибшие посевы» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»
– 478 500 руб. – списаны затраты на посев погибшей ржи;

Дебет 99-2 Кредит 20-1 субсчет «Погибшие посевы»
– 478 500 руб. – списана стоимость погибшей ржи на убытки.

В апреле 2012 года «Альфа» собрала урожай. Урожай вывезен на склад.

Окончательным этапом формирования себестоимости зерна является вывоз продукции на склад или иное хранилище (франко-склад). Поэтому бухгалтер может сформировать окончательную себестоимость продукции и отразить ее на счете 43-1.

При этом зарплата сотрудников составила 450 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 153 000 руб.

Готовую продукцию отразили в учете по нормативной стоимости, которая составила 1 650 000 руб.

На конец года рожь не продана.

В учете в апреле бухгалтер сделал записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 70
– 450 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 69
– 153 000 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 43-1 субсчет «Озимая рожь» Кредит 20-1 субсчет «Стоимость озимой ржи»
– 1 650 000 руб. – отражена нормативная стоимость озимой ржи.

В декабре 2012 года бухгалтер «Альфы» рассчитал фактическую стоимость ржи. Она составила 1 719 500 руб. (1 595 000 руб. – 478 500 руб. + 603 000 руб.).

В бухучете была сделана проводка:

Дебет 43-1 субсчет «Озимая рожь» Кредит 20-1
– 69 500 руб. (1 719 500 руб. – 1 650 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость до фактической себестоимости.

Пример отражения в бухучете сбора зерновой продукции. Часть собранного урожая составляют фуражные отходы*

ЗАО «Альфа» собрала урожай зерна. На основании реестра отправки зерна с поля и ведомости движения зерна масса собранного урожая составляет 5000 ц. Нормативная себестоимость – 300 руб. за 1 ц.

Отходы (фуражные и неиспользованные) составили 500 ц (на основании акта на сортировку и сушку продукции растениеводства). Из них фуражные отходы составили 450 ц. Нормативная оценка отходов – 150 руб. за 1 ц.

Затраты, связанные с производством урожая, бухгалтер «Альфы» отражает на счете 20-1. Затраты, связанные с производством фуражных отходов, – на счете 20-1-1.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 1 500 000 руб. (5000 ц ? 300 руб.) – принята к учету партия зерна урожая текущего года по нормативной стоимости;

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 150 000 руб. (500 ц ? 300 руб.) – сторнирована стоимость отходов по нормативной стоимости;

Дебет 10-7 Кредит 20-1-1
– 67 500 руб. (450 ц ? 150 руб.) – приняты к учету фуражные отходы по нормативной стоимости.

В конце года бухгалтер определил фактические затраты. Общая сумма фактических расходов на производство урожая составила 2 025 000 руб. Фактические затраты на производство фуражных отходов – 76 500 руб.

После определения фактических затрат стоимость урожая и фуражных отходов доведена до фактической себестоимости путем списания остатков на счетах 20-1 и 20-1-1:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 675 000 руб. (2 025 000 руб. – 1 350 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость урожая до фактической;

Дебет 10-7 Кредит 20-1-1.
– 9000 руб. (76 500 руб. – 67 500 руб.) – доведена нормативная себестоимость фуражных отходов до фактической.

Пример отражения в бухучете операций по сбору урожая. Организацией были произведены расходы под урожай будущих лет*

ЗАО «Альфа» выращивает яровые культуры. В 2011 году «Альфа» удобрила почву под урожай будущего года. В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:
– стоимость удобрений – 750 000 руб.;
– зарплата сотрудников – 800 000 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);
– сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;
– стоимость ГСМ – 15 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 595 000 руб. (750 000 руб. + 800 000 руб. + 30 000 руб. + 15 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года». А к этому субсчету открыл аналитические счета по видам расходов.

На основании первичных документов в бухучете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения»
– 750 000 руб. – отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70
– 597 015 руб. – начислена зарплата сотрудников;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 69
– 202 985 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация по сельхозтехнике;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Расходы на ГСМ»
– 15 000 руб. – отражена стоимость ГСМ.

Таким образом, на конец года в бухучете организации образуется сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года».

1 января 2012 года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»
– 1 595 000 руб. – переведены затраты прошлого года на текущий год.

В 2010 году «Альфа» засеяла яровыми культурами 3000 га, а именно:
– яровой пшеницей – 800 га;
– ячменем – 1000 га;
– подсолнечником – 1200 га.

Стоимость семян на площадь посева составила:
– яровая пшеница – 150 000 руб.;
– ячмень – 160 000 руб.;
– подсолнечник – 190 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 150 000 руб. – израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 160 000 руб. – израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»
– 190 000 руб. – израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике «Альфы» сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию, ГСМ и зарплату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2012 году, распределили так:
– яровая пшеница – 425 333 руб. (1 595 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
– ячмень – 531 667 руб. (1 595 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
– подсолнечник – 638 000 руб. (1 595 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 425 333 руб. – отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 531 667 руб. – учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»
– 638 000 руб. – учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Расходы на выплату зарплаты сотрудникам составили 1 700 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:
– яровая пшеница – 226 667 руб. (850 000 руб. ? 800 га : 3000 га);
– ячмень – 283 333 руб. (850 000 руб. ? 1000 га : 3000 га);
– подсолнечник – 340 000 руб. (850 000 руб. ? 1200 га : 3000 га).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 70
– 226 667 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 70
– 283 333 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 70
– 340 000 руб. – отражены расходы на оплату труда, включенные в стоимость подсолнечника.

В 2012 году «Альфа» собрала урожай. Урожай вывезен на склад.

Окончательным этапом формирования себестоимости зерна является вывоз продукции на склад или иное хранилище (франко-склад). Поэтому бухгалтер может сформировать окончательную себестоимость продукции и отразить ее на счете 43-1.

Нормативная себестоимость выращиваемых культур составила:
– яровая пшеница – 830 000 руб.;
– ячмень – 950 000 руб.;
– подсолнечник – 1 100 000 руб.

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 830 000 руб. – учтена нормативная себестоимость пшеницы;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 950 000 руб. – отражена нормативная себестоимость ячменя;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 1 100 000 руб. – учтена нормативная себестоимость подсолнечника.

В декабре 2012 года бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:
– яровая пшеница – 858 666 руб. (150 000 руб. + 425 333 руб. + 283 333 руб.);
– ячмень – 975 000 руб. (160 000 руб. + 531 667 руб. + 283 333 руб.);
– подсолнечник – 1 168 000 руб. (190 000 руб. + 638 000 руб. + 340 000 руб.).

Далее бухгалтер «Альфы» отразил в учете разницу между нормативной и фактической стоимостью культур:

Дебет 43-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»
– 28 666 руб. (858 666 руб. – 830 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость яровой пшеницы до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»
– 25 000 руб. (975 000 руб. – 950 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость ячменя до фактической себестоимости;

Дебет 43-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»
– 68 000 руб. (1 168 000 руб. – 1 100 000 руб.) – доведена нормативная себестоимость подсолнечника до фактической себестоимости.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд

<…>

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:*

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетовподпунктом «г» пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктами 9 и 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28*.

Списание себестоимости

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной*.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, ее отразите в расходах проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, отразите ее проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов*.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43-1), используйте один из способов оценки:*

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • ФИФО.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01*.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)*.

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890) и пункта 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 1 января 2003 г. № 28*.

Бухучет реализации готовой продукции, право собственности на которую к покупателю не перешло (бухучет отгруженной продукции)*

Если право собственности не перешло

Если право собственности покупателю не перешло, отгруженную продукцию учитывайте на счете 45 «Товары отгруженные»:*

  • по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43-1 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;
  • по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43«Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

Бухучет отгруженной продукции ведите на основании первичных учетных документов, предоставленных покупателю. При передаче (отгрузке) продукции делайте проводку:*

Дебет 45 Кредит 43-1
– отгружена со склада готовая продукция.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 4345)*.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно отразить по кредиту счета 43-1, используйте один из способов оценки:*

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • по средней себестоимости;
  • ФИФО.

Выбор метода оценки стоимости реализуемой готовой продукции закрепите в учетной политике для целей бухучета. Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 5/01*.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, в момент отгрузки продукции покупателю начислите НДС (п. 3 ст. 38 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите в бухучете так:*

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло*.

После того как право собственности на отгруженную продукцию перейдет к покупателю, в учете отразите выручку от реализации. В этот же момент спишите в расходы стоимость проданной продукции и расходы на продажу (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99п. 83 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28, п. 7 и 9 ПБУ 10/99)*.

Выручку от реализации отражайте следующим образом*.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 (76) Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

В зависимости от того, по какой себестоимости учитывается готовая продукция (нормативной или фактической), спишите стоимость проданной продукции в расходы. Данную операцию отразите проводкой:*

Дебет 90-2 Кредит 45
– учтена в составе расходов фактическая (нормативная) себестоимость реализованной готовой продукции.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45 и 90)*.

Одновременно с признанием выручки и затрат отразите в уменьшение доходов сумму предъявленного покупателю НДС и восстановите НДС, начисленный при отгрузке со склада:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Это следует из пунктов 7 и 9 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов*.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации урожая зерна. Организация применяет общую систему налогообложения*

В августе 2013 года ЗАО «Альфа» собрало урожай зерна. Себестоимость урожая – 300 000 руб. По договору поставки с ООО «Производственная фирма "Гермес"» «Альфа» в сентябре реализует всю партию собранного урожая. Право собственности на продукцию переходит «Гермесу» в момент отгрузки.

Цена реализации составляет 450 000 руб. (в т. ч. НДС – 40 909 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Август:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 300 000 руб. – принята к учету готовая продукция в размере фактически произведенных затрат.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 450 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 909 руб. (450 000 руб. ? 10% : 110%) – начислен НДС по проданной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– 300 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 109 091 руб. – отражена прибыль от реализации продукции.

В сентябре «Альфа» учла при расчете налога на прибыль в составе доходов – 409 091 руб., в составе расходов – 300 000 руб.

Передача продукции в переработку

Для целей переработки сырья сельхозпредприятие может привлекать сторонних исполнителей. Тогда собственник сырья будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулирует глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ*.

После переработки организация-исполнитель обязана передать заказчику результат работы и остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ)*.

Перед тем как передать растительную культуру в переработку, ее нужно перевести из разряда готовой продукции в состав сырья для переработки*.

Эту операцию оформите проводкой:*

Дебет 10-1 «Сырье» Кредит 43-1
– отражена выращенная растительная культура в качестве сырья для дальнейшей переработки.

Передачу растительной культуры в переработку отразите в учете записью:*

Дебет 10-9 «Сырье, переданное в переработку» Кредит 10-1 «Сырье»
– передано сырье в переработку.

Факт передачи на переработку нужно оформить документально. Типовая форма не установлена, поэтому можно разработать самим форму накладной или акта на передачу сырья или заполнить накладную по форме № СП-31, указав, что сырье передано в переработку на давальческих условиях*.

После переработки исполнитель должен оформить:*

  • накладную по форме № СП-31;
  • отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), в котором должны содержаться сведения о количестве и ассортименте полученных материалов (продукции), а также отражается, сколько получено отходов, в том числе возвратных. При этом излишки должны быть возвращены давальцу, если договором не предусмотрено иное;
  • акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ).

После того как сырье переработано, нужно сформировать фактическую себестоимость готовой продукции. Она складывается из стоимости сырья, переданного в переработку и стоимости работ по переработке*.

Эти операции отражаются проводками:*

Дебет 20-1 Кредит 10-9
– учтена в себестоимости готовой продукции стоимость сырья, переданного в переработку;

Дебет 20-1 Кредит 60 (76)
– учтена в себестоимости готовой продукции стоимость работ по переработке;

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– сформирована себестоимость полученного продукта.

Пример отражения в бухучете обработки сырья сторонней организацией. Из сырья получена готовая продукция*

ЗАО «Альфа» выращивает сахарную свеклу. В августе 2013 года был собран урожай свеклы. Фактическая себестоимость урожая составляет 500 000 руб. В сентябре весь урожай свеклы был направлен на переработку для получения сахара. Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки в октябре была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 700 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 636 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором сахарный песок был получен из переработки.

В бухучете операции по переработке были отражены так.

Август:

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 500 000 руб. – учтен урожай сахарной свеклы по фактической себестоимости.

Сентябрь:

Дебет 10-1 Кредит 43-1
– 500 000 руб. – переведен урожай свеклы из разряда готовой продукции в разряд сырья;

Дебет 10-9 Кредит 10-1
– 500 000 руб. – передана сахарная свекла в переработку.

Октябрь:

Дебет 20-1 Кредит 10-9
– 500 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость сахарной свеклы, переданной в переработку;

Дебет 20-1 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке сахарной свеклы сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке сахарной свеклы сторонней организацией;

Дебет 43-1 Кредит 20-1
– 600 000 руб. – передан сахарный песок на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43-1
– 600 000 руб. – списана стоимость сахарного песка при реализации;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 700 000 руб. – отражена реализация сахарного песка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 636 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

10.06.2015г.

С уважением,

Геннадий Винников, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка