Вопрос: Наша организация оплачивает для своих сотрудников абонементы на посещение тренажерного зала и определенные часы для посещения бассейна. Персональный учет посещений не ведется - нет ресурсов для этого дополнительного администрирования. Сотрудники могут передавать абонементы друг-другу и в бассейн в определенные оплаченные часы приходят все желающие. Есть ли риск начисления штрафа за неудержание и неуплату НДФЛ; - можем ли мы уменьшить базу по налогу на прибыль на такие расходы. Если да, то к какому виду расходов следует отнести данные затраты? Можно ли отнести эти затраты на расходы на улучшение условий и охраны труда и снижение профрисков в соответствии с Приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 16 июня 2014 г. № 375н "О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков"?
Ответ: 1. Да, есть. Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).
2. Нет, не можете. Так как на практике компаниям не удается доказать экономическую обоснованность таких расходов и подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
3. Нет, нельзя. Так как Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 16 июня 2014 г. № 375н вступает в силу 8 июля 2014, т.е. на данный момент он является не действующим. Действующим же является ПРИКАЗ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ от 01.03.2012 № 181н: Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (с изменениями на 20 февраля 2014 года).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ со стоимости услуг спортивного зала (бассейна), которыми пользуются сотрудники. Организация за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов, оплачивает аренду спортзала (бассейна)
Да, нужно.
Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг спортивного зала (бассейна).
Например, определить величину дохода каждого сотрудника можно исходя из общей стоимости аренды спортивного зала (бассейна) и количества сотрудников, посещающих его. В этом случае количество сотрудников нужно подтвердить документально, например составить список посещений, с которым ознакомить их под подпись. Аналогичным образом Минфин России рекомендовал поступать при определении дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).
Также можно организовать учет посещений спортивного зала (бассейна) по талонам. Для этого следует назначить ответственного, который каждому сотруднику под подпись в специальной ведомости будет выдавать талоны на определенное время. Стоимость услуг, предоставляемых по талону, можно определить исходя из общей стоимости аренды и общего времени посещений спортивного зала (бассейна). В дальнейшем ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость предоставленных услуг включается в совокупный доход сотрудника.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не включать в доход сотрудника стоимость услуг спортивного зала (бассейна) и не удерживать с этой суммы НДФЛ. Они заключаются в следующем.
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При оплате услуг спортивного зала (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ). Однако при оплате аренды спортивного зала (бассейна), в котором может заниматься любой сотрудник, определить величину дохода, полученного каждым из них, невозможно. В такой ситуации удержать НДФЛ нельзя. Подобная точка зрения подтверждена постановлениями ФАС Поволжского округа от 13 октября 2005 г. № А57-2297/05-5, Московского округа от 20 мая 2002 г. № КА-А40/3028-02 и пунктом 8 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42.
ПРИКАЗ МИНТРУДА РФ от 16.06.2014 № 375н: О внесении изменения в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков . Редакция вступает в силу 8 июля 2014
Изменение, вносимое в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 марта 2012 года № 181н
Дополнить пунктом 32 следующего содержания:
"32. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе:
компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса "Готов к труду и обороне" (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы;".
ПРИКАЗ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ от 01.03.2012 № 181н: Об утверждении Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (с изменениями на 20 февраля 2014 года) .
Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков
(с изменениями на 20 февраля 2014 года)
Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.
1. Проведение специальной оценки условий труда, оценки уровней профессиональных рисков.
Сноска исключена с 8 июня 2014 года - приказ Минтруда России от 20 февраля 2014 года N 103н. - См. предыдущую редакцию.
2. Реализация мероприятий по улучшению условий труда, в том числе разработанных по результатам проведения специальной оценки условий труда, и оценки уровней профессиональных рисков.
3. Внедрение систем (устройств) автоматического и дистанционного управления и регулирования производственным оборудованием, технологическими процессами, подъемными и транспортными устройствами.
4. Приобретение и монтаж средств сигнализации о нарушении нормального функционирования производственного оборудования, средств аварийной остановки, а также устройств, позволяющих исключить возникновение опасных ситуаций при полном или частичном прекращении энергоснабжения и последующем его восстановлении.
5. Устройство ограждений элементов производственного оборудования от воздействия движущихся частей, а также разлетающихся предметов, включая наличие фиксаторов, блокировок, герметизирующих и других элементов.
6. Устройство новых и (или) модернизация имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов.
7. Нанесение на производственное оборудование, органы управления и контроля, элементы конструкций, коммуникаций и на другие объекты сигнальных цветов и знаков безопасности.
8. Внедрение систем автоматического контроля уровней опасных и вредных производственных факторов на рабочих местах.
9. Внедрение и (или) модернизация технических устройств, обеспечивающих защиту работников от поражения электрическим током.
10. Установка предохранительных, защитных и сигнализирующих устройств (приспособлений) в целях обеспечения безопасной эксплуатации и аварийной защиты паровых, водяных, газовых, кислотных, щелочных, расплавных и других производственных коммуникаций, оборудования и сооружений.
11. Механизация и автоматизация технологических операций (процессов), связанных с хранением, перемещением (транспортированием), заполнением и опорожнением передвижных и стационарных резервуаров (сосудов) с ядовитыми, агрессивными, легковоспламеняющимися и горючими жидкостями, используемыми в производстве.
12. Механизация работ при складировании и транспортировании сырья, оптовой продукции и отходов производства.
13. Механизация уборки производственных помещений, своевременное удаление и обезвреживание отходов производства, являющихся источниками опасных и вредных производственных факторов, очистки воздуховодов и вентиляционных установок, осветительной арматуры, окон, фрамуг, световых фонарей.
14. Модернизация оборудования (его реконструкция, замена), а также технологических процессов на рабочих местах с целью снижения до допустимых уровней содержания вредных веществ в воздухе рабочей зоны, механических колебаний (шум, вибрация, ультразвук, инфразвук) и излучений (ионизирующего, электромагнитного, лазерного, ультрафиолетового).
15. Устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, аспирационных и пылегазоулавливающих установок, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.
16. Приведение уровней естественного и искусственного освещения на рабочих местах, в бытовых помещениях, местах прохода работников в соответствии с действующими нормами.
17. Устройство новых и (или) реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе; расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений.
18. Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
19. Обеспечение в установленном порядке работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, производимых в особых температурных и климатических условиях или связанных с загрязнением, специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 года N 290н (зарегистрировано Минюстом России 10 сентября 2009 года N 14742), с изменениями, внесенными приказом Минздравсоцразвития России от 27 января 2010 года N 28н (зарегистрировано Минюстом России 1 марта 2010 года N 16530).
20. Обеспечение хранения средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ), а также ухода за ними (своевременная химчистка, стирка, дегазация, дезактивация, дезинфекция, обезвреживание, обеспыливание, сушка), проведение ремонта и замена СИЗ.
21. Приобретение стендов, тренажеров, наглядных материалов, научно-технической литературы для проведения инструктажей по охране труда, обучения безопасным приемам и методам выполнения работ, оснащение кабинетов (учебных классов) по охране труда компьютерами, теле-, видео-, аудиоаппаратурой, лицензионными обучающими и тестирующими программами, проведение выставок, конкурсов и смотров по охране труда.
22. Организация в установленном порядке обучения, инструктажа, проверки знаний по охране труда работников.
Постановление Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003 года N 1/29 "Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций" (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2003 года N 4209).
23. Организация обучения работников оказанию первой помощи пострадавшим на производстве.
24. Обучение лиц, ответственных за эксплуатацию опасных производственных объектов.
25. Проведение в установленном порядке обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).
Приказ Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 года N 302н "Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда" (зарегистрировано Минюстом России 21 октября 2011 года N 22111).
26. Оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
27. Устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников.
28. Организация и проведение производственного контроля в порядке, установленном действующим законодательством.
29. Издание (тиражирование) инструкций по охране труда.
30. Перепланировка размещения производственного оборудования, организация рабочих мест с целью обеспечения безопасности работников.
31. Проектирование и обустройство учебно-тренировочных полигонов для отработки работниками практических навыков безопасного производства работ, в том числе на опасных производственных объектах.
Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Группировка расходов
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
- прочие расходы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными
Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»
Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.
Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.
Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).
ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.
Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.
Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.
В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).
Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.
Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль
Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).
Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40), от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1, от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07, Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06, Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).
ТОП-7 наиболее рискованных в налоговом плане составляющих соцпакета
Большинство работодателей в дополнение к зарплате предоставляют сотрудникам соцпакет. Его состав зависит от финансовых возможностей организации и не регламентирован законодательно. Чаще всего в соцпакет включают бесплатные обеды, медицинскую страховку, компенсацию расходов на проезд к месту работы и обратно, дополнительные дни оплачиваемого отпуска, абонемент на посещение фитнес-клуба, бассейна или тренажерного зала.
Включение в соцпакет той или иной составляющей может повлечь неблагоприятные налоговые последствия. Причем не только для работодателя, но и для его сотрудников. Это необходимо учитывать при формировании соцпакета (см. врезку ниже).
Обратите внимание
Наличие в компании соцпакета можно оформить тремя способами
Работодатель не обязан предоставлять сотрудникам дополнительные социальные блага. В Трудовом кодексе лишь указано, что он вправе установить различные льготы и преимущества для работников, улучшающие их положение (ст. 41 и 57 ТК РФ).
Порядок оформления таких дополнительных социальных гарантий четко не регламентирован. Поэтому организация может оформить предоставление соцпакета любым из следующих способов:
— прописать условие о предоставлении соцпакета и перечислить его составляющие непосредственно в трудовых договорах. Этот способ удобен, если работникам разного статуса компания гарантирует разный набор дополнительных социальных благ;
— утвердить положение о соцпакете или иной локальный нормативный акт (например, отдельные положения о предоставлении бесплатного питания, компенсации расходов на проезд и т. п.) и сделать в трудовых договорах ссылку на этот документ;
— если в компании заключен коллективный договор, включить в него обязанность работодателя по предоставлению соцпакета либо ограничиться ссылкой на соответствующий локальный акт, в котором закреплен состав соцпакета для работников
В помощь работодателям редакция журнала РНК выбрала семь распространенных элементов соцпакета, являющихся наиболее рискованными с точки зрения налогообложения и начисления страховых взносов в фонды. Вместе с аудиторами и налоговыми консультантами (их список приведен во врезке ниже) разберемся, в чем конкретно заключаются эти риски и как их можно минимизировать.
Оплата занятий спортом (абонемента на посещение фитнес-клуба, бассейна, спортивного клуба или тренажерного зала)
Нередко работодатели включают в состав соцпакета приобретение для сотрудников абонементов на посещение фитнес-клубов, бассейнов или тренажерных залов. Мария Лисицына указала, что на практике компаниям не удается доказать обоснованность таких расходов и подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому безопаснее не учитывать подобные расходы при расчете налога на прибыль.
Тем более что непосредственно в Налоговом кодексе установлено, что расходы работодателей на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах в целях налогообложения признать нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письмо от 16.02.12 № 03-03-06/4/8).
Впрочем, буквально через месяц ведомство выпустило другое письмо, в котором фактически разрешило учитывать подобные расходы, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 15.03.12 № 03-03-06/1/130). Несмотря на это, большинство экспертов считают рискованным признавать в налоговом учете расходы на оплату занятий спортом и приобретение абонементов в спортивные клубы.
Рассматриваемые выплаты признаются доходом сотрудников, который они получили в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Значит, при выдаче работнику абонемента на посещение фитнес-клуба, бассейна или тренажерного зала организация включает его стоимость в облагаемые доходы и удерживает с нее НДФЛ. Такие же разъяснения приводят столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.08 № 21-11/082010@).
Кроме того, на стоимость абонемента работодатель начисляет страховые взносы в фонды, в том числе взносы на травматизм. Дело в том, что подобные выплаты производятся в рамках трудовых отношений и они не указаны в перечне выплат, освобожденных от обложения этими взносами. Аналогичные аргументы в пользу начисления взносов приводят внебюджетные фонды (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).
Включение этого элемента в соцпакет может привести к рискам по НДС. По ее мнению, если организация бесплатно передает работникам абонементы для посещения занятий спортом, это следует рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав. Поэтому налоговики могут потребовать, чтобы компания начислила НДС на стоимость выданных сотрудникам абонементов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговые плюсы и минусы, если компания оплачивает своим сотрудникам спорт
Организовать для сотрудников занятия в фитнес-клубе безопаснее за счет чистой прибыли. Ведь доказать инспектору, что посещение сотрудниками тренажерного зала или бассейна положительно отразится на росте доходов фирмы, непросто.Если рассматриваемые услуги включить в соцпакет, то придется начислить страховые взносы
Все чаще одной из составляющих соцпакета является оплата услуг фитнес-клуба для сотрудников. Доказать прямую связь между занятиями фитнесом и трудовыми успехами офисных сотрудников сложно. Но некоторые компании включают затраты на аренду тренажерного зала или покупку абонементов в налоговые расходы.
Участники группы «РНК» обсудили на сайте www.vk.com, насколько такие действия компании рискованны с налоговой точки зрения. А также как производить расчет НДФЛ и страховых взносов, если услуги по представлению тренажерного зала невозможно персонифицировать.
Представляете, у нас рядом с офисом открылся новый фитнес-клуб. Наш дружный коллектив решил завязать с вредными привычками, объявить войну сосискам в тесте (секретное оружие местной столовой) и пойти в спортзал. Тем более что последние офисные старты показали очень низкую физподготовку, особенно мужской половины коллектива (простые конкурсы вызывали у некоторых сотрудников приступы кашля и одышку).
Активисты вышли с предложением к руководству о компенсации стоимости фитнес-услуг или приобретении компанией корпоративного абонемента для сотрудников с оплатой половины стоимости клубных карт. Руководство нас поддержало, но потребовало согласования бухгалтерии. Там-то нас и ожидало главное препятствие на этом непростом пути. Бухгалтер заявила, что такую компенсацию мало того, что придется облагать НДФЛ, так еще и учесть в расходах по прибыли проблематично. Поэтому кубики на животе под большим вопросом. Короче, если мы придумаем безопасный и выгодный способ учета таких трат, карты в фитнес-клуб будут, а пока мечты остаются мечтами. Подскажите, друзья, может, кто-то уже сталкивался с такой проблемой?
Нахожусь в некотором недоумении: либо ваш бухгалтер против занятий спортом, либо его профессиональные навыки требуют тщательной проверки или аттестации. Компенсацию стоимости абонемента можно включить в трудовой договор. Соглашусь, такие суммы действительно необходимо учесть при удержании НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Но и в базу по налогу на прибыль их можно включить как расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Бухгалтер, в общем-то, прав. По мнению финансистов, расходы на оплату абонементов в «тренажерку» при расчете налога на прибыль не учитываются. Об этом нам прямо говорит пункт 29 статьи 270 НК РФ. В письме от 16.02.12 № 03-03-06/4/8 Минфин России также отметил следующее:
« Расходы на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для работников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций».
Более того, вопрос о включении подобных компенсаций в трудовой или коллективный договор решается не так однозначно. В указанном письме финансисты отметили, что согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 01.03.11 № 13018/10 компания не может признать для целей налога на прибыль доплаты к пенсиям, единовременные выплаты и иные аналогичные выплаты, производимые в связи с выходом на пенсию, по причине их непроизводственного характера.
Другими словами, такие выплаты не связаны с оплатой труда, несмотря на то что компания предусмотрела спорные надбавки в коллективном трудовом договоре. Да, речь идет про доплаты пенсионерам, это не совсем то, что нам надо. Но налицо подтверждение, что факта включения того или иного пункта в договор с работником мало для обоснования налоговых расходов. Нужно доказать неразрывную связь оказываемого поощрения с оплатой труда. Аналогичную позицию Минфин России изложил и в письме от 15.03.12 № 03-03-06/1/130.
В последнем упомянутом письме финансисты указали и еще на один интересный факт:
« Установленный ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 данной статьи Кодекса в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором».
Довольно обтекаемая формулировка. Не означает ли это, что стоимость абонемента все-таки можно учесть в расходах? В частности, если предусмотреть такую выплату в трудовом договоре и начислить положенные взносы и НДФЛ? Ведь перечень расходов, как указывает Минфин России, не закрыт!
Да, перечень расходов можно расширить, но мне кажется, что такой ответ финансистов определен тем, что в своем вопросе налогоплательщик спрашивал не только про абонементы в фитнес-клуб. Речь шла еще и об оплате за проезд работника и его семьи к месту жительства и обратно и пр. В конце концов чиновники, допуская возможность включения иных расходов в перечень, установленный статьей 255 НК РФ, напомнили и о расходах, которые не подлежат учету при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). А именно к таким расходам относят чиновники покупку абонементов в тренажерный зал.
Друзья, если так сложно учесть затраты на «тренажерку» в составе расходов на оплату труда, может, включить их в прочие (подп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ)? Только надо доказать проверяющим, что эти расходы связаны с производством и реализацией и персонал нуждается в периодических тренировках.
Как доказать инспектору, что походы в спортзал положительно влияют на работу сотрудника? Что менеджер, к примеру, после тренировки больше продает товара, а курьер после бассейна быстрее доставляет товар покупателю. Вот если бы хорошая физическая форма сотрудников была необходима для надлежащего выполнения ими трудовой функции в силу ее специфики, тогда эти расходы можно было бы отстоять в споре с налоговиками .
Не совсем понятно, какому работнику может понадобиться хорошая физическая форма в работе. На ум приходят только футболисты и хоккеисты.
Я говорю про охранников разных ЧОПов и охранных агентств. Такому работнику тренировка показана в силу специфики работы, верно? Поэтому можно смело оплачивать абонемент. В расходах по прибыли такие доплаты можно учесть, но и НДФЛ придется заплатить. Ведь к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ):
« Оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».
Охранникам и телохранителям ежедневные тренировки просто необходимы, чтобы выполнять свою работу. Вряд ли суд при рассмотрении обоснованности включения в расходы по прибыли затрат на фитнес-клуб учтет в качестве довода сильное желание сотрудника изменить себя и свой образ жизни. А что если работодатель организует им тренажерный зал? Выплат не будет, а значит, не будет и дохода у сотрудника, следовательно, НДФЛ отпадает, а?
Как объяснить расходы на оборудование зала? В случае с офисным «планктоном» это будет непросто сделать. С НДФЛ тоже не все так гладко. Выплат в пользу сотрудников компания производить не будет, но, пользуясь спортзалом бесплатно, сотрудник получает материальную выгоду. Ведь, возвращаясь к началу, хорошей физической формы от него по роду деятельности не требуется. А значит, фирма дарит бесплатные занятия, которые ему нужны не для работы в компании, а для себя. Такие «подарки» инспектор может посчитать материальной выгодой и начислить НДФЛ — это важный момент!
Получается, что мы не сможем реализовать нашу спортивную идею? Оборудовать зал просто негде, офис мы снимаем, лишнего помещения нет, да и не согласится на это директор, слишком несоразмерны будут расходы. А главное, кто пойдет заниматься в комнатку с лавкой, штангой и двумя гантелями? Ведь более-менее приличный фитнес-клуб требует значительных вложений.
Выплаты облагаются НДФЛ и взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19), придется смириться. Но такие выплаты должны быть персонифицированы. Так вот если сделать так, чтобы персонифицировать их было невозможно, то начислять НДФЛ и взносы не надо! Причем, если проверяющие предъявят претензии, суд поддержит компанию (постановления ФАС Уральского округа от 26.10.10 № Ф09-8909/10-С3 и от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2).
Осталось только придумать, как сделать так, чтобы эти выплаты проверяющие не смогли увязать с конкретным работником.
Сделать это несложно. Ваша компания может выкупить тренажерный зал и бассейн для всех своих сотрудников или арендовать его на определенное время. Главное, чтобы посетить клуб в эти часы могли все желающие без определения количества посещающих или их принадлежности к подразделению или отделу. Правда, следует отметить, что и тут придется все-таки заплатить государству. Дело в том, что бесплатная передача сотрудникам абонементов для посещения спортивных мероприятий рассматривается как безвозмездная передача имущественных прав. А такие операции облагаются НДС (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.10 № А29-8359/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.10 № ВАС-13919/10).
Однако следует иметь в виду, что принимать окончательные решения только на основании наших рассуждений не стоит. Следует все хорошенько взвесить. Например, в отношении начисления НДС вопрос среди судей тоже не решен однозначно. Если услугу компании по посещению фитнес-клуба включить в соцпакет, объекта НДС не возникнет (постановления ФАС Уральского от 18.02.11 № Ф09-11558/10-С2 и Западно-Сибирского от 03.06.10 № А03-12730/2009 округов). Правда, когда-то мнение суда было совсем иным (постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.07 № А65-15982/2006).
Можно попробовать вариант с выкупом для сотрудников фитнес-клуба на определенное время — есть шанс, что избежим уплаты НДФЛ, однако придется рассчитывать НДС. А если включить все это в соцпакет, надо будет еще и взносы уплатить! А как рассчитать налог на прибыль, вообще непонятно: допускает Минфин возможность включения этих затрат в расходы или нет. Так что, похоже, придется нам повышать свою спортивную форму целиком за свои кровно заработанные денежки.