При оказании посреднической услуги, налоговой базой посредника для исчисления НДС является вознаграждения, а также другие дополнительные доходы, т.е. при возмещение расходов у посредника доход не возникает, а значит перевыставлять расходы с НДС не нужно.
Заказчику нужно представить: копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение услуг (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455); отчет об исполнении поручения; копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья:Вопрос: В рамках договора поручения посредник получает не только вознаграждение, но и компенсацию затрат, неизбежных при ведении дел. В ходе проверки инспекторы выяснили, что посредник не начислил НДС на сумму, в которой заказчик посреднических услуг (доверитель) возместил ему коммунальные расходы. Налоговики потребовали уплатить недоимку, наложили штраф и насчитали пени. Однако посредническая организация с этим решением не согласилась и обратилась в суд.
Ответ:
ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
Раз речь идет о договоре поручения, следует обратиться к ст.156 Налогового кодекса РФ. Из п.1 этой статьи следует: фирмы, которые действуют в интересах других лиц (поверенные), должны начислять НДС на сумму посреднического вознаграждения и иные доходы, полученные при исполнении договора поручения.
Посредническая организация, которая выступает в роли поверенного, оплатила коммунальные услуги. Эти расходы ей возместил доверитель. Получается, что поверенный перепродал эти услуги и получил доход. Следовательно, с полученной суммы он должен заплатить НДС (п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Если организация этого не сделает, то ей придется перечислить недоимку, штраф и пени за каждый день опоздания.
ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Действительно, Налоговый кодекс РФ требует, чтобы фирма начислила НДС на сумму дохода, который получен при исполнении договора поручения. Но когда доверитель возмещает поверенному коммунальные расходы, посредник дохода не получает. Дело в том, что в соответствии со ст.41 Налогового кодекса РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Определять ее надо по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. А в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при расчете налога на прибыль поверенный не включает в доходы суммы, которыми ему возместили его затраты. Правда, при условии, что эти затраты организация не включает в свои расходы. Таким образом, полученные суммы нельзя считать доходом и платить с них НДС не нужно.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ
Суд поддержал налогоплательщика. Он указал на то, что, когда доверитель возмещает расходы поверенного, перечисленная сумма не считается доходом посредника. Следовательно, она не включается в налоговую базу по НДС.
Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 марта 2004 г. по делу N А79-4949/2003-СК1-4657.*
Журнал «Главбух», N 11, 2004
2.Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика
Кроме того, заказчику нужно представить:
– копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– отчет об исполнении поручения. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. 999 и1008 ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (ст. 974 ГК РФ). Форма отчета об исполнении поручения может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. 975, 1001, 1011 ГК РФ).*
При оказании посреднических услуг по приобретению товаров (работ, услуг) для заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды). Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ.*
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
25.05.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.