Да, имеет право. Обеспечительный платеж не является авансом. А значит, не облагается НДС. Он в данном случае обеспечивает исполнение обязательств по договору и не участвует в расчетах за услуги, то есть не является платежом. Согласны с этим и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.10.13 № А40-136345/12).
Однако сложившаяся судебная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают контролеров и считают, что сумма обеспечительного платежа облагается НДС. Арендодатель получает право распоряжаться обеспечительным платежом, даже если не зачитывает его в оплату услуг. Исходя из этого, некоторые судьи считают, что надо начислить НДС с обеспечительного платежа сразу (определение ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13).
Сумму переданного обеспечительного платежа учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку платеж является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, его нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В бухучете сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50) – перечислен обеспечительный платеж в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
Дебет 009 – отражена сумма выданного обеспечительного платежа.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении выдачу задатка
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Бухучет
В бухучете сумма выданного задатка расходом не признается (абз. 7 п. 3 ПБУ 10/99).
В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».* К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».
Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В бухучете выдачу задатка отразите проводками:*
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50)
– перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
Дебет 009
– отражена сумма выданного задатка.
После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:
Кредит 009
– списана сумма задатка.
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, июнь 2014
Как сейчас налоговики и суды относятся к вопросу исчисления НДС с сумм, связанных с реализацией
Гарантийный или обеспечительный платеж
База по НДС увеличивается на сумму обеспечительного платежа, если по условиям сделки такой платеж засчитывается в счет оплаты договора.* Такие выводы налоговиков компании обжалуют в суде.
Отметим, что Минфин России поддерживает контролеров в том, что обеспечительный платеж облагается НДС (письма от 12.01.11 № 03-07-11/09, от 21.09.09 № 03-07-11/238 и от 17.09.09 № 03-07-11/231).*
Сложившаяся судебная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые суды поддерживают контролеров и оставляют в силе доначисления НДС с сумм обеспечительного платежа.*
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.02.13 № А27-2581/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13) отметил, что предприниматель получил облагаемый НДС доход. Поскольку он был вправе пользоваться обеспечительным платежом до его возврата — до момента окончания договора аренды.*
В другом споре суд пришел к выводу, что обеспечительный платеж одновременно является авансовым платежом по договору. И также согласился с инспекторами, что спорную сумму нужно включить в базу по НДС (постановление ФАС Поволжского округа от 24.03.11 № А12-16130/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.07.11 № ВАС-8319/11).
Но есть судебные решения и в пользу налогоплательщиков. В частности, ФАС Московского округа неоднократно отмечал, что депозит (гарантийный взнос) не связан с реализацией, не несет платежной функции, а является средством обеспечения платежа и подлежит возврату. Поэтому спорная сумма не облагается НДС* (постановления от 22.10.13 № А40-136345/12, от 09.10.13 № А40-136933/12-140-978, от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621 и от 10.07.07, 17.07.07 № КА-А40/6494-07).
Удалось найти и относительно свежее решение столичных арбитров: рассматривая в феврале текущего года спор о характере обеспечительного платежа, суд пришел к выводу, что условие о страховом депозите направлено в первую очередь на обеспечение обязательств ответчика по принятию товара в строго обусловленном количестве. А в последующем — на обеспечение исполнения ответчиком остальных обязательств. Кроме того, в договоре отсутствовало условие о зачете депозита в счет задолженности (постановление ФАС Московского округа от 24.02.14 № Ф05-110/2014).
Вывод: споры о необходимости начислять НДС с суммы обеспечительного платежа суды разрешают неоднозначно. Как правило, вывод суда зависит от условий договора и характера спорной суммы.*
Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право» № 44-45, 2-8 декабря 2014
Начислять ли НДС с обеспечительного платежа?
«…Компания сдает в аренду помещение. По условиям договора арендатор вносит обеспечительный платеж, который может быть засчитан в уплату аренды, если договор прекращается. Начислять ли НДС с обеспечительного платежа, как с аванса?..»
Нет, не начислять.
Обеспечительный платеж не является авансом. А значит, не облагается НДС. Он в данном случае обеспечивает исполнение обязательств по договору и не участвует в расчетах за услуги, то есть не является платежом. Согласны с этим и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.10.13 № А40-136345/12).* Но если арендодатель зачтет обеспечительный платеж в счет последнего месяца аренды, то на дату такого зачета надо начислить НДС с аванса (письмо Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09). А по окончании месяца арендодатель начислит НДС с аренды, а налог с аванса поставит к вычету.
Комментарий «УНП»
Арендодатель получает право распоряжаться обеспечительным платежом, даже если не зачитывает его в оплату услуг. Исходя из этого, некоторые судьи считают, что надо начислить НДС с обеспечительного платежа сразу (определение ВАС РФ от 23.04.13 № ВАС-4752/13). Если компания не готова к спорам, то безопаснее включить платеж в базу по НДС.*