Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 июля 2015 22 просмотра

Как учитывать служебное изобретение? Возможно ли отчуждение служебного изобретения третьему лицу? Каков порядок и учет такого отчуждения?

Изобретение является служебным, если:

– оно создано работниками в рамках их служебных обязанностей, прописанных в трудовом договоре;

– оно создано в период действия трудового договора;

- работники передали служебное произведение работодателю, а работодатель его принял;

- работникам выплачено вознаграждение.

Для организации служебное произведение будет нематериальным активом, если исключительное право на него подтверждено патентом. Чтобы подать заявку на патент, организации нужно сделать одно из следующих действий:

- подать заявку на выдачу патента;

- передать право на его получение другому лицу;

- сообщить работнику о сохранении в тайне информации о результате его интеллектуальной деятельности

Подробно о том, как организации оформить документы, читайте в нижеследующих статьях и рекомендациях.

Учет изобретения, на которое получен патент, ведите в общеустановленном для НМА порядке. Передача исключительного права на произведение третьему лицу производится на основании договора об отчуждении исключительного права на произведение. Учет этой операции подробно описан в документе http://www.1gl.ru/#/document/160/2194201/bssPhr1/.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Зарплата», № 8, августа 2011
Служебное произведение: НДФЛ и страховые взносы

<…>

Исходя из приведенного определения можно заключить, что для признания произведения служебным должны одновременно выполняться три условия:
– с автором заключен трудовой договор;
– в обязанности автора входит создание объектов интеллектуальной собственности;
– произведение создано в период действия трудового договора.

Но иногда бывает, что сотрудник, в обязанности которого не входит создание произведений, используя материалы организации, в рабочее или нерабочее время создает произведение по своей инициативе (или по заданию работодателя). Можно ли считать такое произведение служебным?

Если создание произведения не входило в трудовые обязанности сотрудника, оно не является служебным. Такой ответ дан в пункте 39.1 постановления Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009.

Бухгалтер компании как в рабочее время, так и оставаясь после рабочего дня, используя компьютер организации, написал книгу. Является ли она служебным произведением?

Решение. Поскольку в трудовые обязанности работника не входило создание произведений, книга не является служебным произведением.

<…>

По общему правилу пункта 2 статьи 1255 ГК РФ исключительное право принадлежит автору. Однако на основании специальной нормы пункта 2 статьи 1295 ГК РФ исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю. Трудовым или иным договором между работодателем и автором может быть предусмотрено иное. Например, что исключительные права на служебные произведения остаются у его автора или что автор предоставляет работодателю возможность ограниченного использования служебного произведения (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

От того, является создание служебного произведения обязанностью работника по трудовому договору или нет, зависит и то, кому принадлежат исключительные права на него.

Работника принимают на штатную должность «программист». Его трудовой обязанностью согласно трудовому договору в числе прочих является создание веб-сайтов, тематику которых определяет работодатель. В служебном задании указано: название, описание, характеристики сайта. Кому будет принадлежать исключительное право на созданный продукт?

Решение. Для создания сайтов работодатель предоставляет соответствующее оборудование, организует рабочее место, обеспечивает безопасность труда, то есть создает необходимые условия для реализации работником своей трудовой функции (ст. 22 ТК РФ). Работа над ними ведется в пределах трудового договора и в соответствии с должностной инструкцией. Поэтому каждый сайт является служебным произведением. Исключительное право на него будет принадлежать работодателю.

Условия использования исключительного права работодателем
Воспользоваться исключительным правом на произведение работодатель может при соблюдении требований пункта 2 статьи 1295 ГК РФ. А именно: в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, работодатель обязательно должен совершить одно из трех действий:
– начать использовать произведение;
– передать исключительное право на него другому лицу;
– сообщить автору о сохранении произведения в тайне.

Если работодатель не совершит ничего из перечисленного выше, исключительное право принадлежит автору. В этом случае автор может использовать свое служебное произведение по своему усмотрению (п. 3 ст. 1295 ГК РФ).

Вознаграждение автору
В состав исключительного права входит право автора на вознаграждение (п. 10.1 постановления Пленума Верховного суда РФ № 5, Пленума ВАС РФ № 29 от 26.03.2009).

Условия выплаты вознаграждения. Сотрудник – автор служебного произведения имеет право на это вознаграждение в случаях, когда работодатель (п. 2 ст. 1295 ГК РФ):
– начнет использование служебного произведения в течение трех лет со дня, когда оно было предоставлено в распоряжение работодателя;
– передаст исключительное право другому лицу;
– примет решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начнет его использование в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в распоряжение работодателя.

Размер вознаграждения. Сумма вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между организацией и работником, а в случае спора – судом. Порядок расчета суммы вознаграждения (фиксированная величина или процентное отношение к доходу от использования произведения, регулярная плата или разовый платеж) также устанавливается по соглашению сторон.

Вознаграждение – не зарплата и не гонорар. Важно заметить, что вознаграждение, положенное автору, о котором идет речь в статье 1295 Гражданского кодекса, нельзя приравнивать к заработной плате. Это вознаграждение выплачивается помимо заработной платы в рамках гражданско-правовых отношений в связи с передачей имущественного права (в данном случае исключительного права) на объект интеллектуальной собственности.

<…>

Еще раз особо подчеркнем: работник получает вознаграждение в связи с передачей имущественного права на служебное произведение.

<…>

«Правильные» документы должны подтверждать следующие аспекты.

1. Результат трудовой деятельности работника действительно является служебным произведением. То есть из документов должно следовать:
– наличие трудовых отношений;
– создание объектов интеллектуальной собственности в рамках служебных обязанностей автора;
– создание произведения в период действия трудового договора.

2. Работник передал служебное произведение работодателю, а работодатель его принял.

3. Работнику выплачено соответствующее вознаграждение.

<…>

Для успокоения можно добавить фразу о том, что исключительное право на использование служебного (служебных) произведения (произведений) и право на обнародование принадлежат работодателю. Она будет уместна как в трудовом договоре (или дополнительном соглашении к нему), так и в положении о служебных произведениях, в соглашении о создании служебного произведения, в акте приемки-передачи служебного произведения.

<…>

2. Из статьи журнала «Зарплата», № 2, февраля 2012
Служебное произведение: НДФЛ и страховые взносы

<…>

Страховые взносы

Как мы уже отмечали, служебное произведение возникает в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 1295 ГКРФ). А вознаграждения, начисленные в рамках таких отношений, облагают страховыми взносами. Об этом сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №212-ФЗ).

По общему правилу вознаграждения, выплаченные в связи с передачей имущественных прав, не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ). Однако в нашем случае происходит отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы, искусства. Данная ситуация не подпадает под действие указанной нормы (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ). Это справедливо и для предоставления права на использование произведений.

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику в связи с передачей исключительных прав на служебное произведение, является объектом обложения страховыми взносами.

НДФЛ

Полученный работником доход в виде заработной платы и авторского вознаграждения облагают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НКРФ).

По общему правилу, авторы произведений имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НКРФ). Он может составлять от 20 до 40% к сумме начисленного дохода. Для предоставления вычета автор должен документально подтвердить произведенные расходы.

Однако если речь идет о работнике, то расходы по созданию им служебного произведения несет работодатель. Соответственно автору служебного произведения такой вычет не положен.

Налог на прибыль

Начисленные работнику должностной оклад и авторское вознаграждение учитывают в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НКРФ). А суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Если же речь идет о создании сайта или программного обеспечения, то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие объекты могут быть признаны нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НКРФ). По ним ежемесячно начисляется амортизация. Кроме того, затраты на списание объекта нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) признают в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Отражение операций, связанных со служебными произведениями, зависит от того, что и кем создается.

<…>

ООО «Затейники» создает собственными силами веб-сайт. Программисту О.П.Клименкину дано служебное задание, согласно которому на это ему дается пять месяцев (с 1 сентября 2011 года по 1 февраля 2012-го).

Месячный должностной оклад программиста — 40000 руб. За создание сайта О.П.Клименкину в феврале 2012 году выплачено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Совокупный тариф по страховым взносам равен 30%.

Детей у работника нет.

Как в этом случае отразить начисление заработной платы и вознаграждения работнику?

Решение

В сентябре, октябре, ноябре, декабре 2011 года и январе 2012-го бухгалтер ООО «Затейники» делал такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

—40000 руб. — начислена заработная плата работнику, создающему веб-сайт;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

—12000 руб. (40000 руб. ? 30%) — начислены страховые взносы на заработную плату;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—5200 руб. (40 000 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ с дохода работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

—34800 руб. (40000 руб. – 5200 руб.) — произведена оплата труда работника.

В феврале 2012 года бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 73

—5000 руб. — начислено авторское вознаграждение работнику, создавшему веб-сайт;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

—1500 руб. (5000 руб. ? 30%) — начислены страховые взносы на сумму авторского вознаграждения;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—650 руб. (5000 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ с суммы дохода работника;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

—4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) — выплачено авторское вознаграждение.

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в сфере образования», № 3, марта 2014
Отражаем расходы на патенты для изобретений

<…>

Интеллектуальная собственность охраняется законом. Но только при условии государственной регистрации такого результата или средства. Госрегистрация результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации предусмотрена статьей 1232 Гражданского кодекса РФ, а патентные и иные пошлины – статьей 1249 Гражданского кодекса РФ.

Укрупненная технология прохождения документов заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров, программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем в Федеральном институте промышленной собственности утверждена приказом Роспатента от 1 декабря 1998 г. № 225.

При формировании пакета документов на регистрацию нужно подтвердить уплату пошлины.

В соответствии с пунктом 5 Положения о патентных и иных пошлинах… утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941(далее – Положение № 941), в документе, подтверждающем уплату пошлины, указываются регистрационный номер заявки, патента, свидетельства. |

| Если регистрационный номер заявке еще не присвоен, в документе, подтверждающем уплату пошлины, указываются название изобретения, промышленного образца, полезной модели, наименование места происхождения товара или краткое описание товарного знака, знака обслуживания, имя или наименование заявителя.

Пошлины за регистрацию вносятся на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, и подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

В приложении к Положению № 941 приведены суммы пошлин.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в производстве», № 8, августа 2014
Определены размеры вознаграждений за изобретения

<…>

Получены результаты интеллектуальной деятельности

За служебные изобретения, модели и промышленные образцы работнику полагается вознаграждение.

Но при этом необходимо помнить, что между компанией и специалистом не всегда заключается договор, определяющий размер, условия и правила выдачи такого поощрения. В этих случаях можно будет пользоваться ставками и применять порядок и сроки выплаты вознаграждения, определенные Правительством РФ (п. 5 ст. 1246 Гражданского кодекса РФ). Такая норма, как и Правила... утвержденные постановлением № 512 (далее – Правила), действует с 1 октября 2014 года. Рассмотрим требования, которые сформулированы в Правилах относительно величины, а также сроков выплаты вознаграждения.

Размеры и дата выплаты

Вознаграждение автора составляет определенный процент от величины его средней заработной платы, рассчитанной за последние 12 календарных месяцев. В пункте 2 Правил установлены следующие размеры выплат:

  • 30 процентов – за изобретение;
  • 20 процентов – за полезную модель или промышленный образец.

При этом величина средней заработной платы может определяться на одну из следующих дат:

  • подачи заявки на получение патента;
  • принятия решения о сохранении в тайне информации об изобретении, полезной модели или промышленном образце;
  • передачи другому лицу права на получение патента.

Возможны ситуации, когда изобретение, полезная модель или промышленный образец получены усилиями нескольких работников. При этом в дальнейшем результаты интеллектуальной деятельности предоставлены по лицензионному договору или права на получение патента переданы или отчуждены в пользу другого лица. Тогда сумма вознаграждения делится поровну между авторами. Долевое распределение возможно лишь в случае заключения соглашения между работниками (п. 6 Правил).

Сроки передачи вознаграждения

Для того чтобы у организации возникло право на получение патента, ей нужно в течение четырех месяцев со дня, когда работник уведомил об изобретении, создании полезной модели или промышленного образца, выполнить одно из следующих действий (п. 4 ст. 1370 Гражданского кодекса РФ):

  • подать заявку на выдачу соответствущего патента;
  • передать право на его получение другому лицу;
  • сообщить работнику о сохранении в тайне информации о результате его интеллектуальной деятельности.

Вознаграждение специалисту выплачивается единовременно не позднее двух месяцев со дня получения предприятием патента (п. 2 Правил). Причем многое зависит от конкретной ситуации. Так, срок выплаты вознаграждения может отсчитываться и со дня принятия компанией решения о сохранении в тайне соответствующей информации или же с момента передачи права на получение патента другому лицу.

Кроме того, если организация не получила патент по зависящим от нее причинам, деньги работнику необходимо выплатить в срок не позднее 18 месяцев с момента подачи заявки на его получение.

Компания распорядилась изобретением

Если компания оформила все необходимые документы на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, она может использовать их в своей деятельности. За это автору изобретения полагается вознаграждение. Оно равно средней заработной плате специалиста за последние 12 календарных месяцев, в которых были использованы данные результаты интеллектуальной деятельности. Организация должна выплатить деньги в течение месяца после истечения указанного периода. Об этом говорится в пункте 3 Правил.

<…>

Например, она может заключить договор об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1365 Гражданского кодекса РФ). Тогда автору выплачивается поощрение в размере 15 процентов от суммы, предусмотренной договором об отчуждении. Сделать это нужно в течение месяца со дня получения денег от контрагента, которому переданы права (п. 5 Правил). Аналогичные правила применяются и в том случае, когда организация заключает договор о передаче права на получение патента.

<…>

5. Из книги «Библиотека журнала «Главбух». Обязательные и просто удобные резервы в бухгалтерском и налоговом учете»
Оформление нематериального актива

На результаты разработок и исследований организация может оформить исключительные права – получить патент на изобретение, зарегистрировать промышленный образец или полезную модель.

В этом случае расходы на НИОКР организация может признавать одним из двух способов (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Тот способ, который организация выберет, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Первый способ. Списывать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в течение двух лет. Такая возможность появилась у организаций после 1 января 2012 года согласно новой редакции статьи 262 Налогового кодекса РФ. До указанной даты исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности следовало признавать нематериальными активами и включать их в состав амортизируемого имущества (письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № 3-2-13/14@).

Второй способ. Отнести исключительные права на результаты исследований к нематериальным активам и списывать первоначальную стоимость нематериального актива путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования организация может установить самостоятельно, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка