Собственные акции, выкупленные у акционеров, не относятся к финансовым вложениям (абз. 4 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02).
Из этого следует, что собственные акции не учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" и приведенная проводка является некорректной. На счете 58 учитываются акции других организаций.
При выкупе акционерным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.
После перехода акций к обществу в течение года оно должно принять решение об уменьшении УК (ст.34 Закона № 208-ФЗ) либо реализовать приобретенные акции.
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 51 (50, 52) (оплачены акции, выкупленные у акционера);
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75-1 (приняты к учету акции, выкупленные у акционера);
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81 (отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций).
В целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества (в том числе акций) согласно п.8 ст.250 НК РФ признается внереализационным доходом, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.
Пп.11. п. 1.ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, а именно в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно
от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций)учредителя
Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:*
Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).
Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.
В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением (Инструкция к плану счетов).
При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.
При выкупе доли у учредителя (участника) по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: 5.3. Уменьшение уставного капитала АО
5.3.2. Сокращение общего количества акций
Уставный капитал можно уменьшить за счет сокращения общего количества акций. Например, общее количество акций можно сократить путем приобретения акций самим обществом (если это предусмотрено уставом). В момент приобретения акции погашаются и уставный капитал уменьшается на их номинальную стоимость.
Сократить общее количество акций нужно и в следующем случае. Общество может иметь собственные акции, приобретенные до принятия решения об уменьшении уставного капитала. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения.
В противном случае организацией должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.*
Это следует из абзаца 1 пункта 1, абзаца 1 пункта 2, пункта 3 статьи 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Уменьшать уставный капитал путем приобретения обществом акций в целях сокращения их общего количества нельзя, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала (абз. 2 п. 1 ст. 72 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).*
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 51 (50, 52)
– оплачены акции, выкупленные у акционеров;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75-1
– приняты к учету акции, выкупленные у акционеров;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– отражено уменьшение уставного капитала путем погашения собственных акций.
Если акции были выкуплены по цене, превышающей их номинальную стоимость, полученную разницу отнесите на прочие расходы. Отразите эту операцию проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81
– отражена разница между фактической ценой выкупленных акций и их номинальной стоимостью.
Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, выпуска акций и отчета об итогах выпуска включите в состав прочих расходов. На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА» КРЕДИТ 51
– перечислена госпошлина в бюджет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА»
– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.
БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ О НОВЫХ ТРЕБОВАНИЯХ К АО И ООО