1. Законодательно не установлен порядок документального возврата через комиссионера. Поэтому возврат покупателем оформите в общем порядке: товарной накладной на возврат, счет-фактурой.
2. Может, если это предусмотрено договором. Если это не предусмотрено договором и комитент отказывается принять товар назад, то оформите возврат в бухгалтерском и в налоговом учете как приобретение товара. Более подробную информацию по порядку отражения возврата в данном случае Вы сможете увидеть ниже.
3. Законодательно не установлен порядок документального возврата через комиссионера. Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент – покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента: комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии; в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента. Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.
Также комиссионеру нужно предоставить комитенту копию накладной, а также отчет комиссионера на возврат товаров (аналогично порядку приобретения товаров через комиссионера).
4. В день, когда комиссионер получил от покупателя претензию по качеству товара, в бухучете надо скорректировать сумму продажи, то есть выручки:
Дебет 004 –качественный товар возвращен покупателем;
Дебет 62 Кредит 76 сторнирована операция по реализации товаров покупателю;
Дебет 62 Кредит 50, 51 деньги за товар возвращены покупателю (если покупателем товар был оплачен);
Кредит 004 товар передан комитенту;
Дебет 50, 51 Кредит 76 получены деньги от комитента за возвращенный товар (если комиссионер ранее перечислил выручку от реализации товара).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В налоговом учете если комиссионер возвращает вознаграждение, то ему необходимо скорректировать выручку от реализации посреднических услуг. Если комиссионер не возвращает удержанное вознаграждение, то корректировать выручку в налоговом учете не нужно.
5. Комиссионное вознаграждение может как остаться у комиссионера, так и может быть возвращено, все зависит от условия договора, либо соглашения сторон.
Обоснование
ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 16, АПРЕЛЬ 2015
1. Как комиссионеру отразить в бухучете возврат товара
В день, когда комиссионер получил от покупателя претензию по качеству товара, в бухучете надо скорректировать сумму продажи, то есть выручки.
Покупатель может вернуть товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве. Например, товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, и эти нарушения существенные (п. 2 ст. 475, ст. 482, п. 1 ст. 990 ГК РФ). Такой порядок действует и в ситуации, когда товар приобретают с участием комиссионера. Возврат необходимо отразить следующими проводками:
Дебет 004
— бракованный товар возвращен покупателем;
Дебет 62 Кредит 76
— сторнирована операция по реализации товаров покупателю;
Дебет 62 Кредит 50 (51)
— деньги за бракованный товар возвращены покупателю (если покупателем товар был оплачен);
Кредит 004
— бракованный товар передан комитенту;
Дебет 50 (51) Кредит 76
— получены деньги от комитента за бракованный товар (если комиссионер ранее перечислил выручку от реализации товара).*
ИЗ СТАТЬИ БИБЛИОТЕКИ ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». НОВЫЙ НДС. КАК ПЛАТИТЬ И ОТЧИТЫВАТЬСЯ В 2015 ГОДУ
2.3.4. Как выставлять счета-фактуры при возврате товаров по посредническим сделкам
Покупатель возвращает купленные у посредника товары. Комиссионер реализовал товары. Покупатель учел эти товары на счете 41. Но затем выявил недостатки качества товаров и возвратил комиссионеру. Тогда покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру. В строке 6 покупатель указывает данные комиссионера. Посредник регистрирует этот счет-фактуру в части 2 журнала учета (см. также схему ниже).
Как составлять счета-фактуры при возврате товаров комиссионеру*
Затем комиссионер должен выписать отгрузочный счет-фактуру на стоимость возвращенных комитенту товаров. Однако в правилах не сказано, как заполнять такие счета-фактуры. В данном случае покупатель отражает возврат товаров как их реализацию. То есть покупатель выступает поставщиком продукции, а комитент – покупателем. Поэтому можно ориентироваться на порядок, который действует при приобретении товаров для комитента:
–комиссионер указывает в строке 1 дату счета-фактуры, составленного покупателем, а номер присваивает по своей хронологии;
–в строке 2 приводит название компании-покупателя, в строке 6 – наименование комитента.
Выставленный счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В графах 10 и 11 посредник указывает данные покупателя. В графе 12 фиксирует номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем. Комитент заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры комиссионера.*
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
3.Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику в случаях, предусмотренных законодательством
Документальное оформление
Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).*
Если товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС (при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета) (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемых товаров покупатель обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру.*
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении у комиссионера возврат покупателем качественного товара. Договором комиссии это не предусмотрено. Комитент не принимает товар обратно
Возврат качественного товара отразите в бухгалтерском и налоговом учете как его приобретение.
Вернуть товар, приобретенный через посредника, покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве. Или по тем, что прописаны в договоре между покупателем и комиссионером.
В нашем случае возврат качественного товара предусмотрен лишь договором между покупателем и комиссионером. А в договоре комиссии такого условия нет. По сути комиссионер отступил от указаний комитента, когда включил в договор с покупателем такое условие и не согласовал его с комитентом. Ведь это существенное условие договора.
Поэтому у комитента есть все основания не принимать качественный товар, который вернул покупатель комиссионеру по договору. В этом случае комиссионер выступает обыкновенным покупателем. То есть по сути он приобретает этот товар, право собственности на товар переходит ему.
Такие выводы можно сделать из положений глав 30, 51 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
В бухучете возврат товара отразите в общеустановленном порядке, как если бы купили его. А именно фактическую себестоимость поступившего товара определите исходя из следующего:
– цены реализации товара покупателю;
– расходов, связанных с возвратом товара (например, на доставку).
Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.
Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.
В бухучете операции по выкупу товара отразите следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
– возвращены покупателем качественные товары в соответствии с условиями договора;
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по возвращенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по возвращенным товарам (на основании счета-фактуры бывшего покупателя).
Если бывший покупатель оплатил товар, сделайте проводку:
Дебет 60 Кредит 50 (51)
– перечислены денежные средства покупателю за товар.
Если бывший покупатель товар не оплачивал, запись будет такой:
Дебет 60 Кредит 62
– зачтена кредиторская задолженность за возвращенный товар в счет дебиторской задолженности за оплаченный товар.
НДС
Возвращая товар, покупатель должен выставить счет-фактуру (если только он не применяет спецрежим). Сумму НДС, предъявленную в этом документе, можно принять к вычету. Если, конечно, выполнены все остальные условия для вычета, перечисленные в статье 171 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
В данном случае корректировать операции по продаже качественного комиссионного товара не надо. Ведь комитент не примет назад реализованный товар. А значит, для посредника это будет обычная покупка товара.
Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, отразите в зависимости от того, каким методом признаете доходы и расходы в налоговом учете.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении комиссионера операций, связанных с возвратом покупателем качественного товара. Договором комиссии это не предусмотрено. Право собственности на товар к покупателю перешло. Посредник применяет ОСНО
ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) получило 2 сентября от ООО «Альфа» (комитент) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Указанная в договоре цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы на хранение товаров сторонней организацией в сумме, указанной в отчете комиссионера.
«Гермес» заключил договор с покупателем. При этом договором между покупателем и «Гермесом» предусмотрен возврат качественного товара в случае, если покупатель не реализует его дальше в течение 30 календарных дней.
«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по хранению товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).
Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по хранению товаров.
Однако в течение 30 календарных дней покупатель не реализовал товар и 15 октября вернул «Гермесу» качественный товар. Стоимость возвращенного товара составила 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.).
Расчеты с заказчиком бухгалтер «Гермеса» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».
Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями.
2 сентября:
Дебет 004
– 1 534 000 руб. – получены по договору комиссии для реализации товары.
12 сентября:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары»
– 1 534 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю;
Кредит 004
– 1 534 000 руб. – списаны с забалансового учета товары комитента;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 76 700 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60
– 2360 руб. – отнесены на расчеты с комитентом расходы на хранение товара.
4 октября:
Дебет 51 Кредит 62
– 1 534 000 руб. – получена от покупателя оплата за товары;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– 76 700 руб. – зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за реализованные товары;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары» Кредит 51
– 1 457 300 руб. (1 534 000 руб. – 76 700 руб.) – перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом суммы удержанного вознаграждения);
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– 2360 руб. – получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению.
15 октября:
Дебет 41 Кредит 60
– 1 300 000 руб. – возвращены покупателем качественные товары в соответствии с условиями договора;
Дебет 19 Кредит 60
– 234 000 руб. – отражен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 234 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры бывшего покупателя);
Дебет 60 Кредит 51
– 1 534 000 руб. – возвращены денежные средства бывшему покупателю за товар;
При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов сумму вознаграждения в размере 65 000 руб. (76 700 руб. – 11 700 руб.).*