Организация вправе учесть при расчете налога расходы на обязательный медосмотр сотрудника, даже в том случае, если он уволился сразу после приема на работу. Налоговое законодательство не ставит возможность учета затрат на медосмотры в зависимость от продолжительности работы обследованного работника. При расчете налога на прибыль затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включаются в состав прочих расходов. Если организация проводит медосмотр сотрудника по собственной инициативе, то такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника
Сотрудники, выполняющие определенные виды работ, проходят обязательные медосмотры за счет организации*. На время прохождения медосмотров за ними сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).
Порядок проведения обязательных медосмотров приведен в приложении 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н.
Виды обязательных медосмотров
Все обязательные медосмотры подразделяются на три вида:
- предварительные (проводятся при трудоустройстве*);
ОСНО
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Отражение расходов на проведение медосмотров при расчете налога на прибыль зависит от того, за счет каких источников они оплачены:
- за счет средств организации;
- за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (если такая возможность предусмотрена правилами расходования страховых взносов, утвержденными Минздравсоцразвития России на текущий год).
При расчете налога на прибыль затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включите в состав прочих расходов* (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/648, от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/4/84, от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/1/543.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на проведение предварительного медосмотра, если после него выяснилось, что гражданин не может быть принят на работу по состоянию здоровья*
Да, можно.
Организация обязана обеспечить проведение за счет собственных средств обязательных предварительных медосмотров при поступлении сотрудника на работу*. Если претендент на трудоустройство самостоятельно оплатил медосмотр, то независимо от результатов организация обязана возместить ему понесенные расходы. При этом обязанность проведения медосмотров не ставится в зависимость от факта дальнейшего трудоустройства сотрудника. Такой порядок следует из абзаца 12 части 2 статьи 212 Трудового кодекса РФ.
Поскольку предварительные медосмотры проводятся не по инициативе организации, а в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, затраты на их проведение нужно квалифицировать как расходы на обеспечение нормальных условий труда* (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/648.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Учет затрат на медосмотры
Налог на прибыль
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные действующим законодательством, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией* .
А помимо уже приведенных нами норм трудового законодательства обязанность обеспечить безопасные условия труда, а также охрану труда, в том числе и медицинские осмотры (предварительные и периодические), установлена в Трудового кодекса РФ.
Следовательно, средства, потраченные на обязательные медицинские осмотры, уменьшают налогооблагаемую прибыль*. Но, как отмечено в письме Минфина России от 5 октября 2009 г. № 03-03-06/1/638, они должны быть оформлены надлежащим образом.
К надлежащему оформлению документов относится в том числе и требование о наличии соответствующей лицензии у медицинской организации.
Расходы признаются в учете одним из способов, утвержденных организацией в учетной политике:
– на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов (это может быть дата подписания акта оказанных услуг);
– на последнее число отчетного (налогового) периода.
А если человек (которому организация оплатила медосмотр) уволился почти сразу после поступления на работу, например, через месяц? Это значения не имеет: стоимость медицинских услуг все равно учитывается при расчете налога на прибыль. Ведь налоговое законодательство не ставит возможность учета затрат на медосмотры в зависимость от продолжительности работы обследованного работника.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2010
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на медосмотр сотрудника, проведенный по инициативе организации
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы на проведение медосмотров по инициативе организации учесть нельзя* (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса