Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
8 сентября 2015 41 просмотр

Организация (система налогообложения УСНО (доходы-расходы)) занимается сдачей в аренду части неж. помещения под офис. Это неж. помещение приобретено а рассрочку на 5 лет до 2017г. В сентябре месяце директор хочет приобрести радиаторы отопления и произвести замену старых на новые.Может ли организация,сдающая часть помещений в аренду, взять в расходы приобретенные радиаторы и работу по замене этих радиаторов?

Да, такие расходы можно учесть в составе расходов на ремонт основных средств, поименованных в подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Учитывать такие расходы нужно по мере оплаты стоимости радиаторов их поставщикам, оплаты стоимости работ по замене радиаторов и факту завершения работ. При этом, квалификация таких расходов в качестве ремонтных работ оправдана тем, что после их производства не происходит изменения ни одного из функциональных качеств нежилого помещения или его хозяйственного назначения, качественных характеристик и технико-экономических характеристик. Также, рекомендуется подготовить документальное обоснование. Это могут быть служебные записки сотрудников, о необходимости замены старых радиаторов и осуществления ремонтных работ.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении расходы на ремонт основных средств. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

УСН

Учет расходов на ремонт основных средств при расчете единого налога зависит от объекта налогообложения, который применяет организация.

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на ремонт основных средств налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на ремонт арендованных основных средств учитывайте, если:

Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782.

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт основных средств. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело капитальный ремонт помещений магазина. Магазин принадлежит «Гермесу» на праве аренды. По условиям договора аренды арендатор обязан проводить ремонт помещения за свой счет. Для выполнения ремонтных работ «Гермес» привлек подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне 2012 года. В этом же месяцы работы были оплачены подрядчику.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на капитальный ремонт списываются единовременно.

В июне 2012 года бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;

Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 44 Кредит 60
– 32 400 руб. – включен в состав затрат НДС, не подлежащий вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.

При расчете авансовых платежей по единому налогу за первое полугодие 2012 года бухгалтер учел:

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на замену в арендованном помещении оконных блоков, пришедших в негодность. По договору аренды текущий и капитальный ремонт возлагается на арендатора

Расходы на замену оконных блоков не приводят к увеличению первоначальной стоимости арендованного помещения. Они не изменяют функциональной сущности здания, его хозяйственного назначения, качественных характеристик и технико-экономических показателей (п. 3.1 положения, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279, п. 2 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80). Следовательно, указанные работы для целей налогообложения являются ремонтом. Поэтому арендатор, который по условиям договора должен делать текущий и капитальный ремонт помещения, вправе признать эти расходы единовременно. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/39.

Подтверждает такой вывод многочисленная арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2009 г. № А42-3447/2008, от 25 сентября 2006 г. № А56-28039/2005, от 12 октября 2005 г. № А56-2062/2005, Московского округа от 12 августа 2009 г. № КА-А40/7282-09, от 24 ноября 2008 г. № КА-А40/10938-08, Уральского округа от 26 ноября 2008 г. № Ф09-8802/08-С3, от 22 мая 2007 г. № Ф09-3656/07-С2, Западно-Сибирского округа от 25 сентября 2006 г. № Ф04-6044/2006(26466-А81-31)).

Кроме того, в письме от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794 Минфин России рекомендует при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» руководствоваться в том числе Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312. А согласно приложению 7 к этому документу в состав текущего ремонта включается в числе прочего частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений.

Таким образом, замена оконных блоков не является капитальными вложениями. Результаты такого ремонта не подпадают под понятие капитальных вложений, приведенное в статье 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ. Поэтому затраты на замену окон как расходы на ремонт при расчете налога на прибыль учтите единовременно в том периоде, в котором они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ, письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/718). При этом документальным подтверждением неисправности оконных блоков может служить дефектная ведомость.

Из рекомендации «Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на ремонт арендованного имущества»

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №18, сентябрь 2014.

Когда строительно-монтажные работы можно рассматривать в качестве ремонта, а не реконструкции

  • Пункт 1
    • по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
    • произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
    • расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.;
    • «входной» НДС, уплаченный подрядчику, в сумме 32 400 руб.
  • Пункт 2
  • Пункт 3

Майя Крылова, главный бухгалтер строительной компании «Московская реконструкция»

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Квалификация работ в качестве ремонта cэкономит налог на прибыль

Чаще всего споры возникают из-за перепланировки помещения

Какие документы подтвердят необходимость в проведении ремонта

<…>

Замену коммуникаций также можно рассматривать в качестве ремонта

Замену негодных водопроводных труб компании относят к ремонту, минуя амортизацию

Решение суда зависит от дальнейшего использования помещений, в которых проводились строительные работы

К примеру, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.14 № Ф09-2241/14 инспекция сочла замену труб водопровода реконструкцией. Но в суде компания сослалась на экспертное заключение, в котором специалист указал на отсутствие реконструкции. А также на график планово-предупредительного ремонта, в котором было указано на необходимость проведения ремонта водопроводных труб.

Кроме того, компания заменила не более 50% труб водопровода. А такие работы относятся к капитальному ремонту (таблица 9.1 из Положения о проведении планово-предупредительного ремонта, утв. протоколом Госстроя СССР от 01.06.89 № 13-8). Поскольку по сравнению со старым размером диаметр отдельных участков водопровода не увеличился, что не привело к изменению объемов подаваемой воды.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 04.10.11 № А56-55568/2010 указал, что замена изношенных конструкций не является реконструкцией. Так как данные работы не влекут полную замену смонтированной в здании системы ливневой канализации и пожарного водопровода. При этом доказательств того, что при выполнении работ по замене изношенных узлов и деталей произошло изменение схемы расположения труб канализации и водопровода, инспекторы не представили.

Замену труб теплоснабжения суды также признают ремонтом

К примеру, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.11 № А53-18544/2010 инспекция заявила, что такие расходы необходимо списывать через амортизацию. Однако инспекторы не учли, что замена труб теплоснабжения не привела к увеличению дохода налогоплательщика. Ведь такие работы связаны с поддержанием коммуникаций в состоянии, пригодном для эксплуатации. К тому же установка труб с меньшим диаметром не повлекла освобождение каких-либо производственных помещений. Поддерживая компанию, суд также сделал ссылки на приложения № 7 и 8 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279) и пункт 1.6 Инструкции к приказу Минжилкомхоза РСФСР от 22.04.85 № 220.В данных документах указано, что смена изношенных тепловых сетей и трубопроводов относится к капитальному ремонту. Аналогичные доводы приведены и в постановлении ФАС Центрального округа от 14.05.09 № А62-5919/2008.

Если инспекция докажет, что замена коммуникаций привела к получению дополнительного дохода, суд может поддержать контролеров

Но если инспекция докажет, что замена коммуникаций привела к получению дополнительного дохода, при этом увеличилась полезная площадь здания или мощность основных средств, то суд может поддержать контролеров. И переквалифицировать спорные работы в реконструкцию или модернизацию здания (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.08 № А29-3763/2006А).

О том, что компания осуществляла именно ремонтные работы, могут свидетельствовать дополнительные документы

Для снижения налоговых рисков компания может запастись дополнительными документами, подтверждающими необходимость в ремонте. Например, это могут быть акты о произошедших авариях (постановление ФАС Центрального округа от 16.05.13 № А36-4259/2012). А также акты о выявленных протечках в водопроводных трубах, о пришедших в негодность тепловых сетях, служебные записки сотрудников о необходимости осуществления ремонтных работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.12 № А52-817/2012), дефектные ведомости, где отражены неисправности, которые требуется устранить (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.07 № Ф04-7270/2007(39323-А27-40)).

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.03.14 № Ф09-731/14 компания предъявила акт осмотра здания, подтверждающий необходимость замены систем отопления и вентиляции, подвесных потолков, гипсокартонных перегородок. В документе было указано, что спорное оборудование не заменялось с даты постройки здания и для его дальнейшего использования необходимо провести капитальный ремонт коммуникаций и перегородок. Еще одним аргументом в пользу компании может стать отсутствие экспертизы или приглашенного специалиста (п. 1 ст. 95 и п. 1 ст. 96 НК РФ), подтверждающих, что работы являются реконструкцией объекта (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.13 № А48-1849/2013).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка