При продаже нельзя применять ставку 0 процентов. Дело в том, что положения статьи 284.2 НК РФ и п. 4.1 ст. 284 НКРФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.
Как отражено в письмах Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/176, от 02.12.2013 N 03-03-06/1/52260. В отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 г., положения ст. 284.2 НК РФ применяться не могут.
Обоснование
Из рекомендации Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Ставка налога на прибыль 0 процентов
При реализации акций российской организации, приобретенных начиная с 1 января 2011 года при условии непрерывного владения дольше пяти лет, к налоговой базе от операций с ценными бумагами применяется ставка налога на прибыль 0 процентов.
При этом акции должны удовлетворять одному из следующих условий:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- не обращаться на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения ими;
- являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в течение всего срока владения ими (если обращаются на организованном рынке ценных бумаг);
- являться акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики на дату реализации (если на дату приобретения акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации стали обращающимися на организованном рынке ценных бумаг акциями).
Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Финансовый результат
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации необращающихся акций формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 22 ст. 280 НК РФ). А вот доходы (расходы) по операциям с обращающимися акциями необходимо учесть в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).
Налогооблагаемую прибыль (убыток) по реализации (мене) акций определите по формуле:
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации (мены) акций | = | Цена, по которой акции реализованы (переданы) | – | Цена приобретения акций | – | Расходы на реализацию (передачу) акций |
Цена, по которой акции реализованы (переданы по договору мены), подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого контроля различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 10–14 и 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ
Реализация некотирующихся акций
При реализации (передаче по договору мены) некотирующихся акций контроль на их соответствие рыночной цене сводится к следующему. Нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).
Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:
Фактическая цена реализации ценной бумаги | ? | Расчетная цена ценной бумаги | – | Расчетная цена ценной бумаги | ? | 20% |
Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из цены договора (фактической цены реализации ценной бумаги).
Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).
Такой порядок установлен пунктом 16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что организация вправе применить для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую одним из методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Но это возможно только при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- покупатель (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов выпуска ценных бумаг;
- количество ценных бумаг превышает 1 процент выпуска;
- цена на ценные бумаги установлена по решению органов государственной власти или местного самоуправления;
- покупатель (продавец) ценных бумаг является их эмитентом, в том числе по оферте.
Это следует из положений пункта 19 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Определение расчетной цены
Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценных бумаг необходимо определять на дату договора, по которому они были переданы контрагенту (п. 18 ст. 280 НК РФ).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену акций. Ни сама акция, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на организованном рынке ценных бумаг
Расчетную цену акций определите одним из следующих способов:
- самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой акции;
- самостоятельно, по правилам, предусмотренным пунктами 5–19 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н (например, исходя из стоимости чистых активов);
- с помощью профессионального оценщика.
Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Это следует из пунктов 4–19, 16, 17 и 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н, и подтверждается письмом Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68520.