Организация, которая находится в регионе, не относящемся к Крайнему Северу (приравненным местностям), оплачивать проезд сотрудников к месту проведения отпуска и обратно не обязана. Таким образом, в рассматриваемой ситуации оплата проезда сотрудников к месту проведения отпуска не может считаться законодательно установленной компенсационной выплатой. А раз так, то под действие положений пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ она не подпадает и должна облагаться НДФЛ на общих основаниях.
На сумму оплаты проезда к месту отпуска по инициативе организации нужно начислить:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Поскольку оплата проезда к отпуску работников организации, которая находится в регионе, не относящемся к Крайнему Северу (приравненным местностям), законодательством не предусмотрена, учесть компенсацию расходов на проезд сотрудников к месту отдыха на территории России и обратно не получится (п. 1 ст. 252, п. 7 ст. 255 НК РФ).
Обоснование
Из рекомендации
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Как организации, расположенной в районе Крайнего Севера, оплатить и отразить в бухучете и при налогообложении стоимость проезда сотрудника к месту использования отпуска и обратно
Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с компенсации расходов на проезд сотрудника к месту проведения отпуска и обратно. Организация не расположена в районе Крайнего Севера (приравненных к нему местностях), но в данном регионе установлены надбавка и районный коэффициент
Да, нужно.
От НДФЛ освобождаются, в частности, законодательно установленные компенсационные выплаты (п. 3 ст. 217 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обязанность оплатить проезд сотрудников к месту использования отпуска и обратно установлена статьей 325 Трудового кодекса РФ. Ее должны исполнять все организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Однако
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ с сумм оплатыпроезда сотрудников к месту проведения отпуска, даже если организация не расположена в районе Крайнего Севера (приравненных к нему местностях).
Они заключаются в следующем.
Обязанность оплатить проезд сотрудников к месту использования отпуска и обратно установлена статьей 325 Трудового кодекса РФ (ст. 33 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1). Такая компенсация распространяется и на некоторые северные регионы с особыми климатическими условиями, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к нему местностям. Это в том случае, если в данных регионах начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате. Так сказано впункте 3 постановления Верховного совета РФ от 19 февраля 1993 г. № 4521-1. Исходя из этого можно сделать вывод, что организация, расположенная в таком регионе, все же должна оплатить проезд сотрудников к месту использования отпуска и обратно.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации оплату проезда к месту проведенияотпуска можно считать законодательно установленной компенсацией расходов сотрудника. А раз так, то она не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но, разумеется, при условии что такая компенсацияпредусмотрена внутренними документами организации.
Такой подход не противоречит и разъяснениям Минфина России (см. письма от 8 августа 2013 г. № 03-04-06/31979, от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-236). Специалисты финансового ведомства отмечают, что Налоговый кодекс прямо не освобождает подобные выплаты от НДФЛ. Тем не менее в данной ситуации, по их мнению, можно руководствоваться арбитражной практикой
А судьи единодушно подтверждают, что с компенсации оплаты проезда сотрудника к месту проведения отпуска и обратно можно не удерживать НДФЛ, если организация находится в местности, где установлены районные коэффициенты и надбавки (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 мая 2007 г. № А33-8205/06-Ф02-2802/07, от 13 июня 2012 г. № А78-5404/2011, Западно-Сибирского округа от 13 октября 2010 г. № А27-1361/2010).
Вместе с тем, если организация, расположенная не в районе Крайнего Севера (приравненных к нему местностях), примет решение не удерживать НДФЛ с сумм оплатыпроезда сотрудников к месту проведения отпуска, налоговые инспекторы, скорее всего, не согласятся с таким подходом. И тогда отстаивать правомерность своих действий организации придется в арбитражном суде.
ОСНО: налог на прибыль
В налоговых расходах учтите только компенсацию расходов по оплате проезда (провоза багажа) в пределах территории России. Сумму компенсации включите в состав расходов на оплату труда.