Списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, можно единовременно или равномерно в течение срока использования.
Если спецодежда списывается единовременно, пришедшая в негодность до истечения нормативного срока использования спецодежда в бухучете дополнительные проводки не делаются.
Если спецодежда списывается равномерно, пришедшая в негодность до истечения нормативного срока использования спецодежда списывается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 10-11 – списана по остаточной стоимости пришедшая в негодность спецодежда.
Такой же проводкой списывается спецодежда пришедшая в негодность в результате долгого хранения на складе.
В налоговом учете расходы на приобретение спецодежды, можно учесть:
- в пределах норм, если специальная оценка условий труда (аттестация) не проводилась;
- в размере фактически произведенных затрат, если необходимость предоставления спецодежды сверх норм закреплена локальными нормативными документами организации и определена по результатам специальной оценки условий труда (аттестации, проведенной до 1 января 2014 года).
Обоснование
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1.Из статьи журнала «ОХРАНА ТРУДА», № 9, СЕНТЯБРЬ 2014
Как определять износ средств индивидуальной защиты
Алексей ТИХОНОВ, заместитель директора ООО «Малое научно-производственное предприятие "Охрана труда 90”» (Москва)
Ключевые проблемы
- Какие сроки использования СИЗ существуют, и кем они установлены?
- Как определить изношенность СИЗ?
- Можно ли продлить срок использования СИЗ?
Какие сроки использования СИЗ существуют, и кем они установлены
- постановление Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63 (работникам организаций электроэнергетической промышленности, государственных организаций, полиграфии и некоторых других);
- постановление Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 66(строительным организациям, мукомольной промышленности, высшим учебным заведениям и другим);
- постановление Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 67 (работникам нефтехимической промышленности);
- постановление Минтруда России от 31 декабря 1997 г. № 70 (работникам морского транспорта, гражданской авиации);
- постановление Минтруда России от 30 августа 2000 г. № 63 (работникам банков);
- приказ Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н(Межотраслевые правила выдачи СИЗ);
- приказ Минздравсоцразвития России от 24 декабря 2009 г. № 1028н(сотрудникам, занятым на работах с ядерным топливом и на атомных станциях);
- приказ Минздравсоцразвития России от 12 августа 2008 г. № 146н(работникам сельского хозяйства).
- на определенный срок, который, как правило, соразмерен одному году;
- до износа;
- по поясам;
- дежурные.
В нормах выдачи СИЗ, которые приведены в соответствующих нормативных актах, есть условные обозначения. Если в графе «нормы выдачи на год» записано, например, 6 пар, 1 комплект или просто стоит цифра, это означает, что в течение года работнику должно быть выдано указанное количество СИЗ данного вида.
Если стоит запись «до износа», это означает, что СИЗ выдают не на год, а до тех пор, пока оно не придет в негодность в результате потери своих защитных свойств от времени или интенсивного использования. Такие СИЗ обычно служат гораздо более одного года. Например, резиновые перчатки, которые выдают аппаратчику абсорбции, занятому на сероочистке1.
Если в графе стоит надпись «по поясам», срок использования определяют в соответствии с пунктом 8 примечания к Приложению № 5 приказа Миндзравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н.
Дежурные СИЗ выдают только на время выполнения работ, для которых они предназначены. Например, плащ, используемый только для защиты от дождя при обходе территории охранником (вахтером). Cрок его эксплуатации также «до износа».
Срок «до износа» устанавливают и для не указанных в типовых нормах выдачи, но положенных по результатам специальной оценки условий труда СИЗ. Это касается следующей одежды и приспособлений:
- жилет сигнальный;
- страховочная привязь;
- удерживающая привязь (предохранительный пояс);
- диэлектрические галоши и перчатки;
- диэлектрический коврик;
- и т. п 2.
Как определить изношенность СИЗ
Проще всего этот вопрос можно решить в отношении средств индивидуальной защиты, выдаваемых на определенный срок. Если работнику положено в год 6 пар перчаток, работодателю следует постараться выдать нужное количество. Даже если сотрудник оказался рачительным, и ранее выданные СИЗ находятся еще в хорошем состоянии, все равно ему необходимо выдать под роспись положенное количество средств индивидуальной защиты и сделать об этом отметку в личной карточке.
Впрочем, работодатель вправе использовать СИЗ по назначению даже, если у них вышел срок носки, но они пригодны для дальнейшего использования. Процент износа, а также возможность дальнейшей эксплуатации могут определить либо ответственный за это работник, либо комиссия по охране труда3.
Осмотрев СИЗ, уполномоченный сотрудник или комиссия составляют акт, в котором указывают процент его износа и возможность дальнейшего применения. При этом могут быть использованы органолептические методы контроля (визуальный осмотр, ощупывание). Желательно сравнить проверяемое СИЗ с эталоном. В качестве последнего следует использовать новые, еще не применявшиеся СИЗ.
Пригодность СИЗ определяют с использованием инструкций производителя. Задачу работодателя значительно облегчит приобретение сертифицированных средств индивидуальной защиты, так как производитель в данном случае добровольно выполняет требования ГОСТ Р ЕН 365-2010, введенного 1 января 2012 г. В нем подробно указано, какие сведения о средствах индивидуальной защиты должны быть отражены в инструкции по их периодической проверке и технической эксплуатации.
Для СИЗ с указанием срока «до износа», работодателю нужно установить периодичность проверок на пригодность к эксплуатации. Например, она может составлять один календарный год. Для учета проверок таких СИЗ оформляют журнал, в котором делают записи о пригодности с указанием даты следующей проверки.
Можно ли продлить срок использования СИЗ
На этот вопрос отвечает пункт 22 Межотраслевых правил. Комиссия по охране труда или уполномоченный работник проводят проверку сданного работником после окончания срока использования СИЗ. Установив, что средство индивидуальной защиты еще можно применять, его снова выдают работнику.
При этом необходимо оформить акт, а также издать приказ, в котором указать, что СИЗ пригодны для дальнейшего применения.
Не смотря на то, что обязанность сообщать о выходе из строя СИЗ лежит на работнике, работодателю в данном случае нужно проявить осмотрительность и также контролировать состояние средств защиты. Особенно, если это касается таких СИЗ, как страховочные пояса, диэлектрические коврики и перчатки и пр., поскольку на них лежит функция защиты от наиболее тяжелых поражений.
Для СИЗ, выданных «до износа», продлевать срок использования не логично. Однако на практике бухгалтеры требуют все же установить для них определенную дату эксплуатации. Он им необходим, чтобы было удобнее считать амортизацию и вести другие расчеты. Определить срок можно по каталогам производителя одежды или в паспорте самого СИЗ. Там указывают предельные сроки пригодности изделия.
В отношении СИЗ, используемых для защиты от поражения электричеством, следует воспользоваться Инструкцией по применению и испытанию средств защиты на электроустановках4.
Для некоторых СИЗ, которые должны выдавать «до износа», в нормативных актах установлен предельный срок использования. Например, для защитных очков он не может быть более одного года5.
Ответы на ваши вопросы
Как быть, если СИЗ пришли в негодность раньше срока?
<...>
2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам
<...>
Как вести учет спецодежды
Выдачу и возврат спецодежды отражайте в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты (п. 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
В зависимости от нормативного срока носки спецодежды можно:
- учитывать ее в составе материалов или в составе основных средств (письмо Минфина России от 12 мая 2003 г. № 16-00-14/159);
- списывать стоимость спецодежды, учтенной в составе материалов, единовременно или равномерно в течение срока использования.
Главбух советует: По возможности установите единый порядок бухгалтерского и налогового учета спецодежды. В этом случае у вас не возникнут временные разницы и отложенные налоговые активы.
В результате временные разницы могут возникать только по спецодежде со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. Ведь в налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов по мере выдачи сотрудникам одежды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если в налоговом учете спецодежду вы спишете единовременно, то бухучете такие расходы отражайте равномерно в течение срока использования спецодежды.
Отложенное налоговое обязательство, рассчитанное с временной разницы, отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
Ежемесячно по мере списания стоимости спецодежды в бухучете делайте проводку:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство с разницы в стоимости спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб.
Бухучет спецодежды в составе материалов
Спецодежду, учтенную в составе материалов, отражайте на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Подробнее об этом см.: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.
Дебет 10-11 Кредит 10-10
– выдана спецодежда в пользование сотрудникам.
Выдав сотрудникам спецодежду, учтенную в составе материалов, можете оформить:
- требование-накладную по форме № М-11;
- лимитно-заборную карту по форме № М-8;
- накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15;
- ведомость учета выдачи спецодежды по форме № МБ-7.
Все эти формы есть в указаниях, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Сам же порядок их применения установлен в пунктах 19 и 20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10-11
– списана стоимость спецодежды.
Если стоимость спецодежды списываете единовременно, то эту проводку делайте один раз. Если равномерно, то эту проводку делайте ежемесячно в течение установленного срока ее использования. Впервые такую запись нужно сделать в том месяце, когда спецодежда была фактически выдана сотруднику. Такие правила установлены в пунктах 21 и 26 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункте 13 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.
При единовременном списании стоимости спецодежды организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета спецодежды в эксплуатации. Если же будет выявлена недостача, необходимо взыскать ущерб с виновного. О бухучете такой операции см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.
Дебет 10-10 Кредит 10-11
– возвращена спецодежда на склад (по остаточной стоимости).
Эту проводку делайте, только если стоимость спецодежды списываете равномерно. Если стоимость спецодежды была списана единовременно, возврат спецодежды на склад в бухучете не отражается.
При списании спецодежды по истечении срока носки составьте акт. Унифицированной формы не установлено. Поэтому разработайте ее самостоятельно. Главное, чтобы в акте были все необходимые реквизиты, кроме того, руководитель должен утвердить его приказом к учетной политике. Это следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
<...>
Бухучет спецодежды в составе ОС
Спецодежду, учтенную в составе основных средств, отражайте на счете 01 – на одном из двух субсчетов: «Основные средства на складе» или «Основные средства в эксплуатации». При выдаче спецодежды сотрудникам составьте акт по форме № ОС-1 и сделайте проводку:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– передана в пользование сотрудникам спецодежда.
Списание стоимости спецодежды через амортизацию отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по спецодежде.
Возврат спецодежды на склад при увольнении или переводе сотрудника на другую работу отразите проводкой:
Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– возвращена спецодежда на склад.
Когда будете списывать спецодежду, учтенную в составе основных средств, можете составить акт по форме № ОС-4. Она есть в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Списание спецодежды, учтенной в качестве основных средств, отразите проводкой:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– списана спецодежда.
Ситуация: как отразить в бухучете стоимость спецодежды, которую не успели полностью списать в расходы из-за увольнения сотрудника. Сотрудник вернул спецодежду на склад
Если она полностью изношена – спишите единовременно. Если нет – приостановите списание до момента выдачи спецодежды новому сотруднику.
Такой случай не предусмотрен в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н. Поэтому нужно ориентироваться на правила и порядки, предусмотренные другими нормативными документами.
Для спецодежды, годной к использованию, можно применить порядок, который действует для основных средств, законсервированных на срок более трех месяцев. То есть приостановить списание расходов вплоть до того, как бывшую в употреблении спецодежду выдадут новому работнику. Для основных средств это предусмотрено впункте 23 ПБУ 6/01.
Для изношенной же спецодежды можете воспользоваться другими нормами. Так, если инвентаризационная комиссия установит, что возвращенная спецодежда изношена и непригодна для дальнейшего использования, то остаточную стоимость можно единовременно списать на счет 94. И если виновные лица не будут установлены – списать на прочие расходы на счет 91-2. Такой порядок следует из положений пунктов34 и 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, и пункта 11 ПБУ 10/99.
О том, как поступить и отразить возмещение ущерба за счет виновного, см.: Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации.
<...>
3.Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как учесть при налогообложении расходы на выдачу спецодежды сотрудникам
Спецодежда является собственностью организации и выдается сотруднику в пользование на время работы (п. 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
Порядок и нормы выдачи спецодежды организация устанавливает самостоятельно на основаниитиповых отраслевых норм и Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам.
ОСНО: налог на прибыль
Правила отражения спецодежды при расчете налога на прибыль в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Так, например, в отношении сотрудников АПК такая обязанность предусмотрена ОСТ 10.286-2001, утвержденным Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/467.
-
аттестации рабочих мест
, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н; -
специальной оценки условий труда
, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. *
При расчете налога на прибыль можно учесть только затраты на спецодежду, приобретенную в порядке, предусмотренном законодательством (п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частью 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ установлено, что для улучшения условий труда организация по своей инициативе может выдавать сотрудникам спецодежду сверх типовых отраслевых норм. Поскольку выдача спецодежды по инициативе организации предусмотрена законодательством, то такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.
Обязательным условием для списания стоимости спецодежды, выданной сверх типовых отраслевых норм, при расчете налога на прибыль является проведение специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест). Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645, от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425.
Выдавать спецодежду сотрудникам в такой ситуации можно только по результатам этих процедур (п. 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
По результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) условия работы сотрудника должны быть признаны вредными (опасными) или связанными с загрязнением.
Обосновать выдачу спецодежды нужно внутренними документами. Например, вПравилах трудового распорядка или в коллективном договоре можно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах (коллективном договоре) также следует установить:
– перечень должностей, связанных с вредными, опасными или загрязненными условиями труда;
– нормы выдачи спецодежды по каждой такой должности;
– срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект спецодежды.
Если в организации создан профсоюз, то выдача спецодежды должна быть согласована с ним. Замену спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, нужно согласовать с государственным инспектором по охране труда. Это следует из части 2статьи 221 Трудового кодекса РФ и пунктов 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Если замена не носит принципиального характера (например, вместо куртки сотруднику выдана ветровка), то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320).
Спецодежду с установленным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. учитывайте в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат после их передачи в использование. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).