1. В бухгалтерском и налоговом учете суммы полученного аванса не пересчитывается. Включите их в состав выручки в сумме, рассчитанной по официальному курсу Банка России на дату поступления авансов (2 058 837,91 + 2 042 824,76). Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316, пункта 11 статьи 250 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ, из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.
2. Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров. Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657).
3. В накладных на реализацию товара укажите рублевую выручку на даты получения авансов.
4. В расчет необходимо принимать данные выручки для целей налогового учета по налогу на прибыль. Порядок формирования налогооблагаемой базы с выручки по НДС в данном случае значения не имеют.
Обоснование
1. Из рекомендации Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки
Учет валютной выручки
Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:
- «Текущий валютный счет»;
- «Транзитный валютный счет».
По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:
- на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
- предусмотрена ли договором предоплата.
Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.
На дату оплаты:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).
Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.
На дату оплаты:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).
Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;
- Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
2. Из рекомендации Как определить размер выручки от продажи товаров
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
Как определить размер выручки от продажи товаров
Как определить в бухучете размер выручки по договору в иностранной валюте
Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.
Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:
Выручка | = | Сумма договора в иностранной валюте | ? | Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки |
Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:
Выручка | = | Сумма аванса в рублях | + | Сумма договора в иностранной валюте | – | Сумма аванса в иностранной валюте | ? | Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки |
При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:
Сумма аванса в рублях | = | Сумма аванса в иностранной валюте | ? | Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса |
Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.
Пример отражения в бухучете выручки от реализации товара с учетом полученного аванса. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товара на сумму 5500 долл. США (без НДС), оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ. Покупатель внес аванс в эквиваленте 2500 долл. США 21 января, а отгрузка и полная оплата осуществлены 20 февраля.
Курс доллара США (условный) составил:
– на день получения аванса (21 января) – 29,7 руб./USD;
– на день отгрузки и полной оплаты (20 февраля) – 29,8 руб./USD.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
21 января:
Дебет 51 Кредит 62
– 74 250 руб. (2500 USD ? 29,7 руб./USD) – получена предоплата.
20 февраля в день отгрузки товара бухгалтер определил размер оставшихся обязательств покупателя перед организацией:
5500 USD – 2500 USD = 3000 USD.
Неоплаченная выручка определяется по курсу на дату окончательной оплаты, то есть на 20 февраля:
Дебет 51 Кредит 62
– 89 400 руб. (3000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена окончательная оплата товара.
Общая сумма выручки составит:
74 250 руб. + 89 400 руб. = 163 650 руб.
Дебет 62 Кредит 90-1
– 163 650 руб. – отражена выручка от продажи товара.