Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 сентября 2015 521 просмотр

Просим дополнить ответ № 617433. А если не реклама, а лояльность, то какие документы необходимо оформить и как отразить эти операции в бух.учете и налоговом учете?

В налоговом учете такие расходы можно отразить на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и реализацией. С учетом требований ст.252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности для учета таких расходов нужно разработать документы в обоснование таких затрат. Это могут быть маркетинговый план или политика предприятия, предусматривающие подобные раздачи подарков клиентам с логотипами компании для формирования имиджевой составляющей и продвижения ее средств индивидуализации среди потенциальных клиентов. Также это могут быть отдельные приказы о проведении маркетинговых мероприятий в праздничные дни, направленных на повышение лояльности клиентов и закрепление восприятия средств индивидуализации компании, формирование узнаваемости брэнда компании.

В бухгалтерском учете списание таких расходов отражается проводкой:

Дт.44 «Расходы на продажу» Кт. 10 «Материалы» - списаны футболки с логотипом компании на расходы на продажу.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

<…>

: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на ребрендинг информационных и рекламных носителей (вывесок, стендов, указателей). Некоторые из этих объектов учитываются в составе амортизируемого имущества организации

Возможность учета расходов на ребрендинг в данной ситуации зависит от выполнения ряда условий.

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, основной задачей организации, которая решила уменьшить свою прибыль за счет расходов на ребрендинг, является обоснование их экономической оправданности.

Целью ребрендинга является смена или обновление фирменного стиля компании: ее логотипа (товарного знака или знака обслуживания), рекламных и информационных носителей, форменной одежды сотрудников и т. п. В свою очередь, меняя фирменный стиль, компания стремится повысить свою узнаваемость на рынке, улучшить деловую репутацию, увеличить конкурентоспособность, привлечь дополнительных клиентов и в конечном счете получить дополнительные доходы. Поскольку смена фирменного стиля может способствовать повышению эффективности бизнеса, затраты на ребрендинг можно квалифицировать как расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов.

В рассматриваемой ситуации порядок признания расходов на ребрендинг зависит от того, какие сведения организация размещает на своих вывесках, стендах, указателях. Если эти сведения носят рекламный характер (например, информируют потенциальных потребителей о продукции, которую реализует компания, об условиях ее приобретения и т. п.), в расчет налогооблагаемой прибыли их нужно включать с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Если на информационных носителях размещаются общие данные о компании (например, обязательные сведения, которые должны быть на вывеске в соответствии со ст. 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1), затраты на ребрендинг можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отнесение каких-либо информационных или рекламных носителей к амортизируемому имуществу не влияет на порядок налогового учета затрат, связанных с их ребрендингом. В результате ребрендинга назначение и технические характеристики вывесок (стендов, указателей) не меняются. Следовательно, говорить о модернизации, реконструкции или техническом перевооружении этих объектов нельзя. Поскольку затраты на ребрендинг не носят капитального характера, первоначальную стоимость информационных (рекламных) носителей они не увеличивают (п. 2 ст. 257 НК РФ). В любом случае, если затраты на ребрендинг экономически обоснованны и документально подтверждены, их следует учитывать в составе прочих расходов. Чтобы обосновать эти затраты, нужно оценить экономический эффект, ожидаемый от проведения ребрендинга.

Прежде всего следует разработать технико-экономическое обоснование для проведения этого мероприятия и внести изменения в маркетинговую политику организации. Как правило, ребрендинг проводят при появлении новых групп потенциальных потребителей, при существенных изменениях в конкурентной среде, при изменениях в планах развития компании. Кроме того, бренды обновляются, если они перестали быть привлекательными для той аудитории, на которую нацелены, и компания начинает терять постоянных клиентов. В технико-экономическом обосновании должны быть отражены результаты маркетинговых исследований и прогнозные показатели, свидетельствующие о том, что проведение ребрендинга действительно повлечет за собой реальный рост объема продаж, повышение конкурентоспособности, решение других конкретных задач, стоящих перед организацией.

<…>

Из статьи журнала «Главбух», №15, август 2008

«Персонифицированная» реклама. Как списать затраты в налоговом учете

Проверяя рекламные расходы, налоговики всегда обращают внимание на то, кому была адресована информация о рекламируемом продукте. Если инспекторы сочтут, что круг адресатов был заранее определен, то расходы не признают. По их мнению, в этой ситуации ни о какой рекламе речи быть не может...

Что такое «неопределенный круг лиц»?

Инспекторы ориентируются на определение, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». А там сказано, что рекламой является «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц...».

Что подразумевает закон под понятием «неопределенный круг лиц»? Ответ на этот вопрос дан в письме Федеральной антимонопольной службы от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624. Представители данного ведомства отмечают, что под неопределенным кругом лиц следует понимать людей, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации. Если же адресаты определены заранее (то есть, например, указаны на сувенирах, открытках или каталогах), то распространение информации о продукте нельзя считать рекламой.

Данное разъяснение Федеральной антимонопольной службы было доведено до сведения налоговых органов (письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@). Однако стоит отметить, что и раньше инспекторы упорно исключали из налоговой базы компаний затраты на «персонифицированную» рекламу. Разъяснение антимонопольной службы только утвердило налоговиков в их позиции.

Какие рекламные затраты не вызывают споров

Очевидно, что рекламные ролики на телевидении и радио, объявления в печатных изданиях, рекламные модули в Интернете обращены к неопределенному кругу адресатов. Рекламные материалы, раздаваемые на улице, попадают в руки случайных людей. Наружную рекламу каждый день видят тысячи. Именно поэтому затраты на такую рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль. Причем в полном объеме (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Как правило, розыгрыши или лотереи также предполагают, что призы будут распространены между неопределенной группой лиц. Это могут быть, к примеру, покупатели, случайно зашедшие в магазин. Так как круг получателей призов заранее не обозначен, расходы на них также можно учесть при расчете налога на прибыль. Но только в пределах 1 процента выручки от реализации. Таково требование, изложенное в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. То же самое относится к расходам на дегустации, которые предназначены для неопределенного круга людей. О возможности налогового учета затрат на дегустации в магазинах Минфин России сообщал в своем письме от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Что предпринять, если перечень адресатов рекламы известен заранее

Довольно много видов рекламы адресовано заранее определенному кругу лиц. Приведем несколько примеров.

Предположим, компания в рамках рекламной акции решила направить своим партнерам образцы новой продукции. Затраты на данную акцию наверняка не будут признаны налоговиками в качестве рекламных. Основание: компания заранее знала, кому будет адресована реклама.

Или другая ситуация. В рамках рекламной акции компания проводит розыгрыш призов среди определенной группы лиц. Например, среди людей, зарегистрировавшихся на сайте компании. Или граждан, уже купивших товары предприятия. В этой ситуации учесть стоимость призов в расходах налоговики тоже не разрешат. Отметим, что арбитражные судьи такую позицию налоговиков поддерживают (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5053).

Возникает логичный вопрос: а можно ли в принципе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму затрат на адресную рекламу? Налоговики считают, что нет, так как в данном случае имеет место безвозмездная передача имущества. А затраты по таким операциям при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Однако назвать данную ситуацию безвыходной для налогоплательщика все-таки нельзя. Если сумма расходов на адресную рекламу существенна для компании, то она может попробовать отстоять свое право на уменьшение базы по налогу на прибыль. Рассмотрим, что же можно предпринять.

Списать расходы как прочие, нерекламные

Если компания планирует адресную рассылку подарков, то она может списать затраты на нее на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Напомним, что кодекс не ограничивает перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. И предприятия вправе самостоятельно относить на прочие расходы любые документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, которые способствовали предпринимательской деятельности (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Так, например, в деле № КА-А40/7346-05, которое было рассмотрено ФАС Московского округа 4 августа 2005 года, компания отстояла расходы на рассылку предложений приобрести товар и получить подарок. Данная рассылка была адресована потенциальным покупателям определенного возраста и увлечений.

Рассматривая данное дело, судьи пришли к выводу, что компания была вправе списать расходы на рассылку на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь затраты на приобретение подарков способствовали продвижению компании на рынке.

При этом довод налогового органа о том, что подарки передавались безвозмездно, был отклонен. Судьи приняли во внимание объяснение налогоплательщика, которое сводилось к следующему: стоимость подарков была включена в цену товаров, а сами подарки получали только те покупатели, которые ранее приобрели не менее двух товаров компании.

Другой случай. Основная деятельность компании торговля товарами по почте. Для привлечения новых клиентов предприятие, используя базу данных потенциальных покупателей, рассылало каталоги своей продукции. Затраты на эти каталоги нельзя признать рекламными. Ведь рассылка была адресной. Однако ничто не мешает компании списать их в уменьшение налогооблагаемой прибыли как прочие расходы. Ведь данные затраты напрямую связаны с реализацией.

Отметим, что данную позицию разделяют и многие налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 18 августа 2006 г. № 20-12/74671).

Доказать, что реклама была все-таки безадресной

В ситуациях, рассмотренных выше, компании могли воспользоваться еще одним аргументом в свою пользу. Он сводится к следующему. Адресная рассылка напрямую не предполагает ограниченного круга лиц, которые получают рекламную информацию. Поясним, что это значит.

Возьмем, к примеру, рекламу на квитанциях по квартплате. Чиновники считают такую рекламу адресной и запрещают учитывать соответствующие затраты при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655). Однако очевидно, что такую рекламу может увидеть не только владелец квартиры, но и любой другой человек, проживающий по данному адресу. Скажем, член семьи. Именно поэтому нельзя однозначно утверждать, что рекламная информация на квитанциях не является рекламой, определение которой дано в Федеральном законе № 38-ФЗ.

Справедливости ради стоит отметить, что данный аргумент вряд ли устроит налоговиков во время проверки. Скорее, он пригодится налогоплательщикам в суде. Однако примут ли его судьи, сказать сложно, так как арбитражной практики по данному вопросу пока нет.

Минфин России не признает затраты на визитки для сотрудников в качестве рекламных расходов. По мнению чиновников финансового ведомства, визитки предназначены для определенного круга лиц (см. письмо от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/801). Позиция достаточно спорная. Ведь очевидно, что, изготавливая визитки, компания не предполагает, в чьи руки они впоследствии попадут.

На наш взгляд, учесть расходы на визитки в качестве рекламных можно. Но только в пределах 1 процента от выручки (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). И при этом важно соблюсти еще одно условие: на визитке обязательно должна быть представлена информация о продукте компании или услуге, которую она оказывает. Если же никакой информации о продуктах или услугах на визитках нет, то затраты на их изготовление можно списать как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Отметим, что против такого подхода налоговики не возражают (письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2007 г. № 20-12/102557).

Однако в любом случае расходы на визитные карточки должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. При этом обоснованными налоговики считают затраты на визитки только для тех сотрудников, которые в силу своих служебных обязанностей контактируют с другими организациями. Эти обязанности должны быть четко прописаны в должностных инструкциях компании.

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг)

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Расходы на визитки сотрудников – рекламные?
  • Пункт 3

Затраты производственных организаций, которые самостоятельно реализуют собственную продукцию (работы, услуги), складываются из двух видов расходов:

  • на производство товаров (работ, услуг);
  • на продажу готовой продукции.

Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Состав расходов на продажу

Производственная организация может включить в состав расходов на продажу следующие виды затрат:

  • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
  • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
  • на погрузку продукции в транспортные средства для доставки;
  • комиссионные и прочие посреднические сборы (в т. ч. уплачиваемые сбытовым организациям);
  • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов;
  • на рекламу;
  • на представительские расходы.

Перечень затрат, которые производственная организация может учитывать в составе расходов на продажу, не ограничен. Главное условие – затраты должны быть связаны с реализацией готовой продукции. Это следует из Инструкции к плану счетов (счет 44).

Если помимо собственной продукции производственная организация продает покупные товары, расходы, связанные с их реализацией, учитываются по правилам, установленным для продажи товаров в неторговых организациях.

Бухучет

По общему правилу в бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

По мере осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Способы списания расходов

Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами:

  • полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены;
  • частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку (Инструкция к плану счетов). Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям.

Выбранный вариант списания затрат, а также метод их распределения закрепите в учетной политике для целей бухучета.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка