Учет возврата аванса по договору в условных денежных единицах зависит установлен ли в договоре курс иностранной валюты, по которому будет определяться сумма задолженности, подлежащей возврату, или нет. Если в договоре не определены особенности на случай возврата аванса, то продавец возвратит ему ту сумму рублевых денежных средств, которую фактически получил. Если в договоре стороны предусмотрели, что расчеты при возврате суммы предоплаты осуществляются по курсу валюты, то поставщик обязан будет перечислить покупателю не ту сумму денежных средств, которую фактически получил от него в виде предоплаты, а сумму, исчисленную исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату возврата денег. В данном случае возникнет курсовая разница аналогично возврату предоплаты при внешнеторговом договоре
Обоснование
Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право», №43, 16-22 ноября 2010
Чиновники требуют переоценить валютные авансы при расторжении договора
Ольга Есина, эксперт «УНП»
Об учете курсовых разниц при возврате аванса, перечисленного в иностранной валюте
Письмо Минфина России от 02.11.10 № 03-03-06/1/683
Покупателю необходимо учитывать в целях налогообложения прибыли положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие при возврате продавцом валютного аванса. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 02.11.10 № 03-03-06/1/683 (ответ на частный запрос).
Минфин уже разъяснял, что с 1 января 2010 года при получении компанией аванса в ин- валюте дохода в виде положительной курсовой разницы (так же как и расхода в виде отрицательной) в целях исчисления налога на прибыль не возникает (см., например, письмо от 13.05.10 № 03-03-06/1/328). Так что пересчитывать авансы в связи с изменением курса валюты компаниям не надо.
В комментируемом письме чиновники решили сделать одно исключение – для возврата предоплаты при расторжении договора купли-продажи. В этом случае, по мнению министерства, возвращенные суммы надо рассматривать не как аванс, а как обязательство продавца по возврату суммы аванса покупателю. Ведь закон обязывает поставщика вернуть предоплату за не переданный клиенту товар (ст. 487 ГК РФ). А такие суммы надо переоценивать на общих основаниях. Поэтому покупатель на дату расторжения договора купли-продажи включает в доходы или расходы курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса инвалюты со дня выдачи аванса до дня расторжения договора*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Мы считаем, что позиция Минфина России вполне логична. По кодексу курсовые разницы не возникают при выдаче или получении аванса (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). А в рассматриваемом случае возвращенные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают. Так что необходимо учитывать образовавшуюся курсовую разницу при расчете налога на прибыль.
КСТАТИ. Часть стоимости имущества, оплаченная в инвалюте авансом, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перечисления предоплаты. Оставшаяся часть пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности (письмо Минфина России от 24.02.10 № 03-03-06/1/86).