По общему правилу, страховые взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, признаются расходом по обычным видам деятельности организации на дату начисления (п. п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Но это относится к той ситуации, когда сами выплаты, на которые начисляются взносы, являются таковыми.
Начисление страховых взносов осуществляется в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы.
Поэтому страховые взносы, начисленные на сумму выплат, не признаваемых при расчете налога на прибыль, признаются прочим расходом организации (п. 4 ПБУ 10/99).
Обоснование
Из рекомендации Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России
Как отразить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в бухучете и при налогообложении
Бухучет
В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование отражайте на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция к плану счетов). Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду страховых взносов. Для этого к счету 69 откройте субсчета:
- «Расчеты с ПФР»;
- «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
- «Расчеты с ФФОМС».
Начисляйте страховые взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– начислены пенсионные взносы;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС.
Такие проводки делайте в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эту операцию отразите проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– начислены расходы на государственное социальное страхование.
Если организация получила от ФСС России денежные средства в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование (например, когда сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму начисленных страховых взносов), отразите такую операцию проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплату страховых взносов в бухучете отражайте проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР» Кредит 51
– перечислены пенсионные взносы;
Внимание: с 1 января 2014 года не нужно разделять страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Всю сумму взносов в Пенсионный фонд перечисляйте единым платежом. Распределить полученные средства Пенсионный фонд РФ (страховщик) должен самостоятельно на основании данных персонифицированного учета.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 13, статей 20.1, 22.2, 33.3 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51
– перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51
– перечислены страховые взносы на медицинское страхование в ФФОМС.
Такие правила отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следуют из Инструкции к плану счетов (счет 69) и пунктов 2, 3 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.
Учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ведется в рублях и копейках. Такое же правило применяется к расходам на социальное страхование. Об этом сказано в части 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункте 8 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н.
Пример отражения в бухучете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по трудовым договорам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» в июне начислило в пользу своих сотрудников:
- зарплату в размере 1 250 000 руб.;
- больничные пособия 44 500 руб., в том числе пособия за первые три дня, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб.
В июне выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили предельных величин расчетной базы для начисления страховых взносов. Организация не имеет права на применение пониженных тарифов взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов.
Общая сумма страховых взносов за июнь составила 375 000 руб. (1 250 000 руб. ? 30%), в том числе:
- в ПФР – 275 000 руб. (1 250 000 руб. ? 22%);
- в ФСС России – 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%);
- в ФФОМС – 63 750 руб. (1 250 000 руб. ? 5,1%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражено следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70
– 1 250 000 руб. – начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 70
– 4000 руб. – начислены больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70
– 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 275 000 руб. – начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 36 250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 63 750 руб. – начислены страховые взносы в ФФОМС.
Расходы организации на обязательное социальное страхование составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за июнь. «Гермес» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей. За июнь организация ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) бухгалтер организации учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.
Пример отражения в бухучете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на выплаты по договору подряда. Договором предусмотрена предварительная оплата
Организация заключила с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев штатным сотрудником не является, в качестве предпринимателя не зарегистрирован.
Стоимость работ составляет 30 000 руб. Договором предусмотрен аванс в размере 30 процентов от стоимости работ. В феврале организация выплатила Кондратьеву аванс в размере 9000 руб. (30 000 руб. ? 30%). В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. На основании акта приемки выполненных работ в марте Кондратьеву была начислена вторая часть вознаграждения в размере 21 000 руб. (30 000 руб. – 9000 руб.).
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В феврале:
Дебет 76 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачен аванс по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1980 руб. (9000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 459 руб. (9000 руб. ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС.
В марте:
Дебет 26 Кредит 76
– 30 000 руб. – отражены затраты на ремонт офисного помещения;
Дебет 76 Кредит 50
– 21 000 руб. – выплачено вознаграждение по договору подряда;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 4620 руб. (21 000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1071 руб. (21 000 руб. ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС.
Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по гражданско-правовому договору бухгалтер не начислял (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
ОСНО
При расчете налога на прибыль начисленные суммы страховых взносов включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письма Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27562, от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/146).
Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включайте только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, факт уплаты взносов значения не имеет – расходы на выплату взносов относятся к месяцу, в котором они были начислены (п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21). Страховые взносы включаются в состав расходов единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам (письмо Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258).
Суммы страховых взносов, доначисленные по результатам проверок за предыдущие периоды, при расчете налога на прибыль учитывайте в том периоде, в котором они были начислены (письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7994).
Момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимость которой они включены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов пропишите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание: порядок отнесения страховых взносов к прямым или косвенным расходам организация определяет самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). При этом деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.
Так, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.
Страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Общий порядок налогового учета страховых взносов применяется и при реорганизации. Организация-правопреемник может включить в состав своих расходов страховые взносы, которые реорганизованная организация начислила, но не учла при налогообложении прибыли. Состав и размер таких расходов определяйте на дату завершения реорганизации. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15701.
Средства, полученные из ФСС России в возмещение расходов по обязательному социальному страхованию, доходом организации не признаются. Поэтому налоговую базу по налогу на прибыль такие поступления не увеличивают. Это следует из положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-11-11/98. Несмотря на то что письмо адресовано плательщику единого налога при упрощенке, им можно руководствоваться и при расчете налога на прибыль: принципы признания доходов для целей налогообложения едины для всех налоговых режимов.
Читайте также: