Да, правильно, а распределение прибыли (доходов) членам хозяйства происходит на условиях, предусмотренных соглашением о создании фермерского хозяйства, и они облагаются НДФЛ.
Подробный порядок обложения доходов НДФЛ содержится в материалах Системы Главбух
1. Книга: 3.3.1. Порядок признания доходов
Крестьянское (фермерское) хозяйство на упрощенке может выбрать два варианта уплаты налога. Первый – с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. И второй – с полученных доходов по ставке 6 процентов*.
Единым налогом облагаются:*
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по статье 249Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ*.
Доходы учитываются в денежной форме. Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене*.
Доходы, которые выражены в валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ*.
Доходы включаются в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они получены*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией, автономным учреждением (день поступления денег на банковский (лицевой) счет или в кассу, получения имущества, прав требования и т. д.)*.
Если в счет оплаты получен вексель, то доход признается в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ*.
КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА:
ВСЕ ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
2. Книга: 3.3.2. Порядок признания расходов
Перечень расходов, которые можно признать при расчете единого налога, уплачиваемого при упрощенке, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ*.
В частности, это:*
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
- затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое и принятое в лизинг имущество;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- затраты на командировки;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.
Некоторые расходы признаются в порядке, который предусмотрен для налога на прибыль. Это относится:*
- к материальным расходам;
- расходам на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- затратам на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности;
- расходам, поименованным в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
- расходам на уплату процентов по предоставленным кредитам и займам, а также к расходам, связанным с оплатой услуг банков.
Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.)*.
Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:*
- день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
- дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).
КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА:
ВСЕ ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»
«Глава 3. Имущество фермерского хозяйства
Статья 6. Состав имущества фермерского хозяйства
1. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество*.
2. Плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов фермерского хозяйства*.
3. Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное*.
Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства*.
4. Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию*.
Статья 7. Владение и пользование имуществом фермерского хозяйства
Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского хозяйства. Порядок владения и пользования имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона*.
Статья 8. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства
1. Порядок распоряжения имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона*.
2. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства*.
3. По сделкам, совершенным главой фермерского хозяйства в интересах фермерского хозяйства, отвечает фермерское хозяйство своим имуществом, определенным в статье 6 настоящего Федерального закона. Сделка, совершенная главой фермерского хозяйства, считается совершенной в интересах фермерского хозяйства, если не доказано, что эта сделка заключена главой фермерского хозяйства в его личных интересах*.
Статья 9. Раздел имущества фермерского хозяйства
1. При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства фермерского хозяйства разделу не подлежат*.
2. Гражданин в случае выхода его из фермерского хозяйства имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности на имущество фермерского хозяйства. Срок выплаты денежной компенсации определяется по взаимному согласию между членами фермерского хозяйства или в случае, если взаимное согласие не достигнуто, в судебном порядке и не может превышать год с момента подачи членом фермерского хозяйства заявления о выходе из фермерского хозяйства*.
3. Гражданин, вышедший из фермерского хозяйства, в течение двух лет после выхода из него несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности фермерского хозяйства до момента выхода его из фермерского хозяйства*.
4. При прекращении фермерского хозяйства в связи с выходом из него всех его членов имущество фермерского хозяйства подлежит разделу между членами фермерского хозяйства в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации*».
4. Книга: 3.1.1. Уплата НДФЛ
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного без образования юридического лица, и КФХ – юридическое лицо выступают в качестве налогового агента и обязаны удерживать НДФЛ с доходов, выплачиваемых членам хозяйства и наемным работникам (п. 5 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ)*.
Отметим, что для некоторых видов доходов предусмотрены льготы. В частности, не облагаются налогом доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки – в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Это правило не распространяется на членов хозяйства, которые в прошлом воспользовались этой льготой, а также на вновь принятых. В частности, ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А04/07-2/2390, от 7 декабря 2005 г. № Ф03-А04/05-2/4234 решил, что срок предоставления налоговой льготы следует исчислять с момента регистрации КФХ*.
КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА:
ВСЕ ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
5. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.10.2006 № 03-05-02-04/165 «О вопросах налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств»
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо крестьянско-фермерского хозяйства (далее - КФХ) от 05.07.2006 N 002 и сообщает следующее*.
Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности КФХ определены Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ).
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона N 74-ФЗ КФХ, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.90 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 года.
На такие КФХ нормы Федерального закона N 74-ФЗ, а также положения иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из Закона РСФСР от 22.11.90 N 348-1, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.
Как следует из письма, КФХ было зарегистрировано в 1994 году как юридическое лицо в соответствии с действующим в тот момент законодательством. Данный статус КФХ в соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона N 74-ФЗ сохраняется до 1 января 2010 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии состатьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1,227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Таким образом, в целях исчисления налога на доходы физических лиц КФХ, осуществляющее свою деятельность как юридическое лицо на основании пункта 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых членам КФХ.
На такое КФХ возлагается обязанность по исчислению и уплате сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с выплачиваемых членам КФХ доходов.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии состатьей 212 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиками дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
Данные доводы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Кодекс не предусматривает возможности уменьшения подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц налоговой базы на расходы, производимые КФХ.
Таким образом, доходы в натуральной форме членов и главы КФХ, полученные ими в результате деятельности данного хозяйства, являющегося юридическим лицом, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов без уменьшения их на расходы КФХ».
30.05.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.