Валютную выручку отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1– отражена выручка от продажи товара.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62– отражена оплата покупателем товара;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»– валюта перечислена на текущий валютный счет;
При переводе валюты для продажи сделайте проводку:
Дебет 57 (76) Кредит 52– списана валюта, предназначенная для продажи.
Поступление рублей от продажи валюты отразите так:
Дебет 51 Кредит 57 (76)– зачислены рубли на расчетный счет.
Переоценку валютного остатка на валютном счете отразите проводками:
Дебет 52 Кредит 91 отражена положительная курсовая разница;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 91 Кредит 52 отражена отрицательная курсовая разница.
Курсовую разницу отразите проводками:
Дебет 62 Кредит 91 отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91 Кредит 62 отражена отрицательная курсовая разница.
В книге доходов положительную разницу включите в состав расходов. Отрицательную курсовую разницу не учитывайте в расходах.
Обоснование
ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА 13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ
1.6.3. Валютные счета
Отражение в бухгалтерском учете поступления оплаты от иностранных покупателей (заказчиков) за реализованные ими экспортные товарно-материальные ценности (работы, услуги) на валютные счета организации.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при переоценке валютного остатка на валютном счете на дату совершения операции | |||
1 | 52 | 91-1 | Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке валютного остатка на счете 52 по курсу ЦБ РФ на дату зачисления экспортной выручки или |
91-2 | 52 | Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке валютного остатка на счете 52 по курсу ЦБ РФ на дату зачисления экспортной выручки* | |
Бухгалтерские проводки при погашении задолженности иностранным покупателем (заказчиком) по экспортным товарно-материальным ценностям (работам, услугам) | |||
1 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» | 91-1 | Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 62 с момента возникновения дебиторской задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента зачисления экспортной выручки на валютный счет или |
91-2 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» | Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 62 с момента возникновения дебиторской задолженности по контракту (или даты последней переоценки), до момента зачисления экспортной выручки на валютный счет | |
2 | 52 | 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» | Отражена оплата иностранным покупателем (заказчиком) задолженности по проданным (реализованным) ему товарам (материально– производственным запасам, услугам и т. п.) на валютный счет организации одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату зачисления экспортной выручки (поступления оплаты по контракту)* |
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки
Учет валютной выручки
Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:
- «Текущий валютный счет»;
- «Транзитный валютный счет».
По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.
Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:
- на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
- предусмотрена ли договором предоплата.
Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.
На дату оплаты:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.*
Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).
Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.
На дату оплаты:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52,62, 68, 76, 90).
Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:
- Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;
- Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и впункте 13 ПБУ 3/2006.
При переводе валюты для продажи сделайте проводку:
Дебет 57 (76) Кредит 52
– списана валюта, предназначенная для продажи.
Поступление рублей от продажи валюты отразите так:
Дебет 51 Кредит 57 (76)
– зачислены рубли на расчетный счет.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 57 и 76).*
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
3.Как при упрощенке учесть разницу между официальным и коммерческим курсами при покупке валюты через банк
Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения. Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2этой статьи.
Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном впункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговой службе (письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы между официальным и коммерческим курсами валюты, приобретенной для оплаты командировочных расходов. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме. 12 января организация планирует направить менеджера А.С. Кондратьева в загранкомандировку. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США).
11 января банк купил валюту по курсу 30,2 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы» за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».
Условный курс доллара США на 11 января составил 30,1851 руб. за доллар.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
– 22 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 21 130 руб. (700 USD ? 30,1851 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 10 руб. (700 USD ? (30,1851 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;
Дебет 51 Кредит 57
– 660 руб. (22 000 руб. – 21 130 руб. – 200 руб. – 10 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег;
Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 21 130 руб. – оприходована наличная валюта в кассу.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссионное вознаграждение в сумме 200 руб. Разница между официальным и коммерческим курсами валюты (10 руб.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не была включена.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки