Доход при возврате госпошлины за рассмотрение дел в суде нужно отразить на дату вступления в силу решения суда о возврате сбора.
Безнадежную дебиторскую задолженность можно списать после истечения срока исковой давности, или, например, при ликвидации организации.
В бухучете сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как учесть госпошлину при налогообложении
ОСНО: возврат госпошлины
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если госпошлину (ее часть) организации возвращают из бюджета, причитающиеся суммы учтите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176, от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/8).
При методе начисления датой признания такого дохода является день принятия решения о возврате госпошлины (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организации вернут госпошлину, уплаченную за рассмотрение дела в суде, доход отразите на дату вступления в силу решения суда о возврате сбора. В таком же порядке учитывайте суммы судебных издержек, возмещенные по решению суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-05/29184).*
При кассовом методе доход признайте в момент поступления возвращенной госпошлины на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). В аналогичном порядке следует признавать в доходах госпошлину, полученную в составе возмещения судебных издержек от ответчика.
Пример отражения госпошлины в налоговом учете. Организации применяют метод начисления. Налог на прибыль рассчитывают ежемесячно
АО «Альфа» (истец) 31 января текущего года обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (ответчик) задолженности в размере 120 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 4600 руб.
Госпошлина была перечислена в день представления искового заявления в суд. На дату подачи заявления (31 января) в учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 4600 руб. – начислена госпошлина;
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 4600 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел госпошлину (4600 руб.) в составе прочих расходов.
12 февраля текущего года состоялось слушание по делу, по результатам которого «Альфа» выиграла судебный процесс. В вынесенном в пользу «Альфы» решении суд обязал «Гермес» возместить «Альфе» расходы по уплате госпошлины и перечислить 4600 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда (12 марта) бухгалтер «Альфы» сделал проводку:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 4600 руб. – отнесены в состав прочих доходов судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной.
При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер «Альфы» учел судебные расходы (4600 руб.) в составе прочих доходов.
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности
Списание задолженности
В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:*
- после истечения срока исковой давности;
- в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.
Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.
Срок исковой давности
Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.*
Ситуация | С какого момента отсчитывать срок исковой давности |
Срок исполнения обязательства определен | По окончании срока исполнения обязательства |
Срок исполнения обязательства не определен | Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) |
Срок исполнения определен моментом востребования | |
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время | По окончании последнего дня срока исполнения обязательства |
Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.
Бухучет
Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.
В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:*
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):*
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).*
Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Признание долга безнадежным
Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:*
- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
- прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
- ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК РФ);
- постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.
Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.*
Включение в расходы
Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления.* Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты – только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает.