Бухгалтер правильно отразил проводки. У сотрудника не возникает НДФЛ к возврату, его заявление не правомерно. Ни каких дополнительных проводок на возврат НДФЛ сотруднику делать не нужно.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как пересчитать отпускные сотрудника, досрочно отозванного из отпуска
Порядок пересчета отпускных
В бухучете излишне начисленные отпускные сторнируйте*. Исправления сделайте в том месяце, в котором сотрудника отозвали из отпуска (п. 18 ПБУ 10/99, п. 2 Инструкции к Единому Плану счетов № 157н).
Пример пересчета налогов и взносов в связи с отзывом сотрудника из отпуска в коммерческой организации, являющейся малым предприятием
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие, девять месяцев. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ООО «Альфа» не формирует оценочное обязательство на оплату отпусков, поскольку является малым предприятием (п. 3 ПБУ 8/2010).
Секретарю «Альфы» Е.В. Ивановой предоставлен очередной отпуск с 22 июля по 18 августа 2015 года. Ее оклад – 25 000 руб.
В июле 2015 года – 23 рабочих дня. За проработанное в июле время (15 рабочих дней – с 1 по 21 июля) сотруднице была начислена зарплата в сумме:
25 000 руб. : 23 дн. x 15 дн. = 16 304,35 руб.
Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка (850 руб./дн.), составила 23 800 руб. (8500 руб. – за 10 дней отпуска в июле, 15 300 руб. – за 18 дней отпуска в августе).
Сумма отпускных и зарплаты за июль (16 304,35 руб. + 8500 руб. = 24 804,35 руб.) вошла в налоговую базу по НДФЛ за июль. Сумма отпускных за август (15 300 руб.) – в налоговую базу августа.
Однако удержала НДФЛ с отпускных организация при их выплате (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ), то есть в июле. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.
В июле бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 24 804,35 руб. – начислена зарплата и отпускные за июль;
Дебет 26 Кредит 70
– 15 300 руб. – начислены отпускные за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 5456,96 руб. (24 804,35 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии за июль;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 719,33 руб. (24 804,35 руб. x 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России за июль;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1265,02 руб. (24 804,35 руб. x 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС за июль;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 49,61 руб. (24 804,35 руб. x 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 3366 руб. (15 300 руб. x 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 443,70 руб. (15 300 руб. x 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 780,30 руб. (15 300 руб. x 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 30,60 руб. (15 300 руб. x 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных за август;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5214 руб. ((24 804,35 руб. + 15 300 руб.) x 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 34 890,35 руб. (24 804,35 руб. + 15 300 руб. – 5214 руб.) – выплачены из кассы отпускные и зарплата за июль перед уходом в отпуск.
С 10 августа 2015 года сотрудница была отозвана из отпуска.
В августе 2015 года бухгалтер пересчитал отпускные и налоги, которые были начислены за девять дней отпуска, не использованного в августе:
Дебет 26 Кредит 70
– 7650 руб. (850 руб./дн. x 9 дн.) – сторнированы излишне начисленные отпускные за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1683 руб. (7650 руб. x 22%) – сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 221,85 руб. (7650 руб. x 2,9%) – сторнированы излишне начисленные взносы на социальное страхование в ФСС России с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 390,15 руб. (7650 руб. x 5,1%) – сторнированы излишне начисленные взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных за август;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 15,30 руб. (7650 руб. x 0,2%) – сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных за август;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 995 руб. (7650 руб. x 13%) – сторнирован излишне удержанный НДФЛ.
На сумму излишне начисленных отпускных бухгалтер «Альфы» уменьшил налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам за август 2015 года.
Начисление и перерасчет отпускных произошли в рамках одного отчетного периода по налогу на прибыль. Поэтому уточненную декларацию сдавать не нужно. При исчислении налоговой базы за девять месяцев 2015 года бухгалтер включит в состав расходов, в частности:
– зарплату и отпускные за июль, а также начисленные с них взносы – 32 295,27 руб. (24 804,35 руб. + 5456,96 руб. + 719,33 руб. + 1265,02 руб. + 49,61 руб.);
– пересчитанные отпускные за август, а также начисленные с них взносы – 9960,30 руб. (15 300 руб. + 3366 руб. + 443,70 руб. + 780,30 руб. + 30,60 руб. – 7650 руб. – 1683 руб. – 221,85 руб. – 390,15 руб. – 15,30 руб.).