Вы должны включить полученную сыворотку от давальца в доход, если ее передача не является частью оплаты услуг по переработке. Это объясняется тем, что вся продукция, остатки, отходы, полученные в процессе давальческой переработки материалов, полученных от давальца, являются его собственностью.
Он вправе отказаться от них в пользу переработчика или оставить их в зачет оплаты услуг переработки.
В первом случае имеет место безвозмездная передача и у Вас возникает внереализационный доход от безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Во втором случае на сумму оплаты сывороткой Вы должны были получить меньше денежных средств от давальца за свои услуги, при этом такой порядок расчетов должен был быть закреплен в договоре или в дополнительном соглашении.
Если сыворотка не является частью оплаты, то Вы обязаны уплатить налог на прибыль с внереализационного дохода.
В дальнейшем при реализации Вы должны будете признать в составе доходов выручку от реализации, при этом уменьшить на стоимость полученной сыворотки по операциям, возникшим до 2015 года, Вы не вправе, так как до 2015 стоимость безвозмездно полученных материалов не учитывалась в составе расходов при их дальнейшей реализации.
Двойного налогообложения в данной ситуации не возникает.
Двойное налогообложение – это ситуация, при которой одна и та же хозяйственная операция облагается одним и тем же налогом дважды.
В данном случае имеет два независимых друг от друга факта хозяйственной жизни:
1) получение безвозмездно сыворотки – объект налогообложения – внереализационный доход в виде поступления имущества безвозмездно. Возникновение экономической выгоды по статье 41 НК РФ в части получения имущества безвозмездно
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2) реализация готовой продукции – объект налогообложения – выручка от реализации. Возникновение экономической выгоды по статье 41 НК РФ в части получения дохода от покупателя.
Приведенная ниже ситуация содержит судебную практику на стороне налоговых инспекторов.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы стоимость остатков давальческого сырья (продуктов переработки), которые не возвращены давальцу
Да, нужно.
Остатки давальческого сырья (продукты переработки), не возвращенные давальцу, признаются внереализационным доходом подрядчика.
Величина дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). В зависимости от условий сделки и конкретных обстоятельств, послуживших причиной невозвращения остатков, возникающие доходы учитываются либо как безвозмездно полученное имущество, либо как невостребованная кредиторская задолженность, либо как прочие внереализационные доходы.
Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 27 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4, от 11 ноября 2005 г. № КА-А40/9756-05, Поволжского округа от 15 ноября 2005 г. № А65-27608/2004-СА2-34).