В данном случае последним днем командировки будет являться последний рабочий день перед отпуском. Командировку необходимо оформить на 2 дня 19-20.05. А с 21.05 оформить отпуск. В этом случае в командировочном удостоверении не будет отметки о прибытии в местонахождение организации. Последней будет отметка о выбытии из места командировки.
Более поздний отъезд из места командировки должен быть разрешен руководителем. Для этого оформляется приказ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие документы нужно оформить при возвращении сотрудника из командировки
Чтобы правильно закрыть командировку и подтвердить расходы на нее, сотрудник должен сдать в бухгалтерию все необходимые документы. А именно:*
- авансовый отчет и подтверждающие документы к нему – подтверждают расходы сотрудника в командировке. К отчету сотрудник должен приложить проездные билеты, счета за проживание, кассовые и товарные чеки, квитанции электронных терминалов (слипы) и т. п.;
- командировочное удостоверение – с отметками о прибытии и выбытии;
- служебное задание – с кратким отчетом о проделанной работе;
- ксерокопии загранпаспорта – с отметками о пересечении границы, если сотрудник находился в загранкомандировке.
Все эти документы сотрудник должен принести в течение трех дней после возвращения из командировки. Отсчитывать надо рабочие дни. Если сотрудник вернулся из поездки в выходной день или в праздник, то трехдневный срок считайте с того дня, когда он вышел на работу. Этот срок распространяется как на внутренние, так и на зарубежные командировки.
Такой порядок следует из пункта 26 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, ипункта 4.4 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.
А что если сотрудник принесет авансовый отчет и другие документы по командировке с опозданием? В таком случае бухгалтерию, конечно, никто не накажет. Кодексом РФ об административных правонарушениях не предусмотрены штрафы за подобное нарушение. Но вот признать расходы на командировку при расчете налога на прибыль вовремя не получится. Ведь они должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ч. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, выплаты сотруднику суточных и аванса или доплату за его расходы в поездке в таком случае компенсацией признать не удастся. А значит, с этих сумм придется заплатить НДФЛ и страховые взносы или вычитать их из зарплаты командированного. Кроме того, сотруднику, который не отчитался по полученному авансу, нельзя выдавать новый. Поэтому получить документы вовремя и правильно их оформить очень важно. Это нужно и работодателю, и самому сотруднику.
Ситуация: нарушает ли сотрудник трехдневный срок для сдачи документов (авансового отчета, командировочного удостоверения и т. д.) в бухгалтерию, если сразу по окончании командировки он отправляется в отпуск
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нет, не нарушает.
Трехдневный срок отсчитывают в рабочих днях, как это установлено пунктом 26 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749. В рассматриваемой ситуации первым рабочим днем сотрудника после окончания командировки будет дата выхода из отпуска. Именно с этого момента и надо начать отсчитывать трехдневный срок представления в бухгалтерию документов по командировке.*
В ряде случае придется оформить дополнительные документы:
- когда сотрудник будет возвращать неизрасходованные суммы (либо работодатель будет удерживать их из зарплаты);
- если будете возмещать сотруднику обоснованный перерасход. В последнем случае оформите расходный кассовый ордер по форме № КО-2.
Командировочное удостоверение
Командировочное удостоверение подтверждает срок пребывания сотрудника в командировке. По отметкам в нем можно установить, когда командированный прибыл в пункт назначения и когда выбыл из него. Именно по отметкам, заверенным подписью уполномоченного сотрудника и печатью организации, в которую командирован сотрудник, и определяют срок поездки. И только когда отметку поставить нельзя, срок командировки можно подтвердить другими документами (письмо Минфина России от 16 августа 2011 г. № 03-03-06/3/7).
Например, это:
- приказ о направлении в командировку;
- служебное задание и отчет о его выполнении;
- проездные документы;
- счет из гостиницы.*
В частности, именно так и поступите, когда сотрудника командировали в обособленное подразделение, у которого нет своей печати.
Порядок подтверждения срока командировки, когда отсутствуют отметки в командировочном удостоверении, закрепите в локальном нормативном акте (письмо Минтруда России от 14 февраля 2013 г. №14-2-291).
В коммерческих организациях
Командировочное удостоверение составляют по форме, утвержденной руководителем приказом к учетной политике. Это может быть:
- унифицированная форма № Т-10 (постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1);
- самостоятельно разработанная форма – если в ней содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмом Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487-6-1 и информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.
Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 16 августа 2011 г. № 03-03-06/3/7 и Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291.
В принятом от сотрудника командировочном удостоверении сделайте отметку о времени его прибытия к месту работы. Заверьте отметку подписью и печатью.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Актуальный вопрос: как учесть расходы на командировку, если работник объединил ее с отпуском?
Ситуация первая — работник задержался в месте командировки для отдыха
Налог на прибыль. Днем окончания командировки в таком случае является последний рабочий день, предшествующий отпуску. Получается, что дата обратного билета приходится не на время служебной командировки, а на период очередного отпуска работника.* Несмотря на это, организация-работодатель вправе включить стоимость обратного билета в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (см. врезку на с. 57). Но правильность своей позиции ей скорее всего придется доказывать в суде. Для этого можно воспользоваться следующими аргументами.
Прежде всего нужно обратить внимание суда на то, что независимо от срока пребывания сотрудника в месте командировки работодатель обязан возместить ему все расходы на проезд в обе стороны . Данное требование закреплено в статье 168 ТК РФ и пункте 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.08 №?749 (далее — Положение).
Тот факт, что работник возвращается из места командировки позднее, в большинстве случаев не приводит к увеличению общей суммы расходов на его проезд. Ведь данные расходы все равно возникли бы у организации, даже если бы сотрудник не оставался в месте командировки на время отпуска. Следовательно, компания, возместившая работнику стоимость проезда, не завысила величину командировочных расходов.
Кроме того, в Налоговом кодексе не содержится условия о том, что стоимость обратного билета можно включить в состав командировочных расходов, только если дата этого билета и дата окончания командировки совпадают (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК?РФ).
Минфин России согласен, что у организации все равно возникли бы затраты на оплату проезда командированного сотрудника из места командировки к месту его постоянной работы. При этом время, проведенное работником в месте назначения, и причины его задержки роли не играют. Такой вывод содержится в письмах этого ведомства от 31.12.10 №?03-04-06/6-329 , от 16.08.10 № 03-03-06/1/545 и от 26.03.09 №?03-03-06/1/191 .
Однако специалисты Минфина России отмечают, что более поздний отъезд работника из места командировки должен быть разрешен руководителем . Подобное разрешение можно оформить отдельным приказом или распоряжением генерального директора организации либо включить его в приказ о направлении работника в командировку. Примерная формулировка: «Разрешить Н.П. Кузнецову по окончании служебной командировки не возвращаться в г. Нижний Новгород и задержаться в г. Астрахани на 10 календарных дней для проведения очередного оплачиваемого отпуска. Бухгалтерии компенсировать Н.П.?Кузнецову стоимость проезда от места командировки к месту постоянной работы (из Астрахани в Нижний Новгород) согласно представленному авансовому отчету и обратному билету».*
Арбитражные суды , как правило, соглашаются, что расхождение в датах на командировочном удостоверении и билете не является препятствием для признания расходов на служебные поездки. Ведь такое требование не предусмотрено нормами НК?РФ. Примеры подобных судебных решений — постановления ФАС Уральского округа от 19.06.07 № Ф09-3838/07-С2 и от 04.05.07 № Ф09-3119/07-С2 .
Таким образом, если организация готова судиться, у нее достаточно высокие шансы выиграть в суде.
ПРИМЕР 1
Менеджер ООО «Компания» (г. Москва) С.А. Герасимов в период с 29 по 31 августа 2011 года находился в служебной командировке в г. Калининграде. По окончании командировки он остался в Калининграде еще на две недели (с 1 по 14 сентября) для проведения очередного оплачиваемого отпуска. На это имеется разрешение генерального директора ООО «Компания», отраженное в приказе о направлении работника в командировку. Обратный авиабилет по маршруту Калининград — Москва датирован 14 сентября 2011 года. Работник вышел на работу из отпуска 15 сентября и в тот же день представил авансовый отчет по командировке. Стоимость авиабилета в обе стороны (туда и обратно) составила 6800 руб. (НДС не выделен).
Работник задержался в месте командировки с разрешения генерального директора компании. Поэтому организация компенсировала работнику всю стоимость проезда в оба конца (по маршруту Москва — Калининград — Москва). В сентябре 2011 года она включила в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 6800 руб. 1Возмещение работнику других видов расходов (стоимости проживания в месте назначения, суточных и др.), связанных с командировкой, в данном примере не рассматривается.
Налог на доходы физических лиц. Сумма возмещения работнику расходов на проезд до места командировки и обратно не является его доходом и не облагается НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК?РФ). В Налоговом кодексе нет условия о том, что указанное правило действует только в тех случаях, когда дата окончания командировки и дата обратного билета совпадают.
Тем не менее Минфин России считает, что при несовпадении указанных дат нужно принимать во внимание, на сколько эти даты различаются. Если работник остался в месте командировки лишь на несколько дней, например на выходные или праздничные дни , возмещение организацией стоимости обратного билета не приводит к возникновению у него дохода, облагаемого НДФЛ. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 31.12.10 №?03-04-06/6-329 , от 16.08.10 № 03-03-06/1/545 и от 10.06.10 №?03-04-06/6-111 .
Другая ситуация — время пребывания работника в месте командировки значительно превысило срок, установленный в приказе о направлении его в служебную поездку. Самый распространенный пример — работник остался в месте назначения для проведения отпуска . Минфин России убежден, что в этом случае сотрудник, которому работодатель компенсировал стоимость обратного билета, получил доход в натуральной форме (письма от 31.12.10 №?03-04-06/6-329 и от 10.06.10 №?03-04-06/6-111).
Сумма такого дохода равна стоимости проезда от места проведения отпуска до места постоянной работы, включая НДС (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК?РФ). С этой суммы организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 и 4 ст. 226 НК?РФ).
Арбитражные суды придерживаются иного мнения. Они считают, что возмещение работодателем стои- мости проезда к месту командировки и обратно ни при каких обстоятельствах не может быть признано доходом работника (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.07 № Ф09-3838/07-С2). Сумма такого возмещения не облагается НДФЛ на основании абзаца 10 пункта 3 статьи 217 НК?РФ. При этом причины и продолжительность задержки сотрудника в месте командировки значения не имеют.
ПРИМЕР 2
Продолжим рассмотрение предыдущего примера. С.А. Герасимов, менеджер ООО «Компания», является налоговым резидентом РФ.
Следуя разъяснениям Минфина России, компания признала стоимость обратного авиабилета доходом командированного сотрудника, полученным им в натуральной форме. Сумма указанного дохода составила 3400 руб. (6800 : 2), НДФЛ с него — 442 руб. (3400 руб.???13%). Таким образом, организация выплатила работнику 6358 руб. (6800 – 442).
Журнал «Российский налоговый курьер» № 19, октябрь 2011
07.05.2014 г.
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Шарабанова Евгения.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».