Несмотря на то, что реорганизация не является основанием для увольнения сотрудников (расчетный период для оплаты отпусков не прерывается), временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетах во вновь выделенное общество не передаются, поскольку выделенная организация не является правопреемником финансовых показателей в части налогового учета. Таким образом, в учете реорганизованного общества разницы из-за созданного резерва по сотрудникам, которые переходят во вновь созданное общество:
– должна быть скорректированы за счет 84 счета;
– у выделенного общества не отражаются во вступительной отчетности.
Это означает, что правопреемственности по финансовому результату при реорганизации выделения быть не может. А значит не может образоваться ОНА.
В отношении резерва на оплату отпусков необходимо отметить следующее.
Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н Правила не содержат ни одной нормы в отношении правопреемственности зарезервированный сумм будущих обязательств. Правила устанавливают порядке передачи только обязательств, отраженных на момент реорганизации.
ПБУ 8/2010 не содержат никаких оговорок по поводу переноса резерва на правопреемника. Однако, резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату. При расчете величины резерва необходимо учитывать в том числе страховые взносы, которые начисляют на сумму отпускных. Эти начисления возникают при выходе сотрудника в отпуск. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01. Вновь выделенная организация может применять такие виды деятельности, которые могут быть связаны с повышением тарифов (опасный вид работ, например) или с понижением (льготные виды деятельности). Поэтому правопреемственности в части резервов по отпускам в бухучете при реорганизации действующими нормами не предусмотрено. Резерв должен быть скорректирован правопредшественника. А у выделенной организации образуется вновь
созданный резерв со своим порядком расчета.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени