Нет, ИП не имеет право принимать такие расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу. В противном случае у ИП будут претензии со стороны:
– органов Росфиннадзора;
– органов Таможенного контроля;
– налоговых органов.
И следует объяснить почему.
Действительно, в настоящий момент широкое применение имеет оплата электронными деньгами(например, WebMoney Transfer, ЯндексДеньги (PayCash), RBK Money, PayPal, MoneyMail и др.).
Электронный кошелек относится к электронным средствам платежа (ч. 19 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»).
Но по Российскому законодательству рассчитываться электронными деньгами организация или предприниматель может только с гражданами. Расчеты электронными деньгами с организациями и предпринимателями законодательством не предусмотрены.
При этом организация может:
– получать электронные деньги от любых граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (например, денежные средства за реализованные товары (работы, услуги));
– перечислять электронные деньги тем гражданам, которые используют персонифицированные электронные средства платежа (например, по договору за оказанные услуги).
Такой порядок следует из части 9 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ. Это будет первым нарушением, если ИП по своей деятельности будет использовать PayPal для отражения расходов и их подтверждение.
Сам Закон173-ФЗ по валютному регулированию ссылается на применение норм Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ. Так, в статье 14 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» сказано, что расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств (со ссылкой на Закон № 161-ФЗ). А при переводе денежных средств можно использовать платежи только с гражданами (см. обоснование выше). Это будет вторым нарушением и уже валютного законодательства.
Далее, при ввозе импортных товаров плательщиком УСН, он становится плательщиком косвенного налога по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому, если приобретаемое имущество ИП будет заявлять как активы, приобретенные в рамках предпринимательской деятельности, то у налоговых и таможенных органов будут претензии в части указанных выше платежей.
Поэтому ИП лучше отказаться от данного вида расходов.
Обоснование
Из рекомендации Как оформить, провести, отразить в бухучете и при налогообложении расчеты электронными деньгами
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, провести, отразить в бухучете и при налогообложении расчеты электронными деньгами
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Открытие электронного кошелька
Организация может осуществлять расчеты электронными деньгами (Яндекс.Деньги, WebMoney). Для этого необходимо заключить договор с оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Для расчетов электронными деньгами организации используют специальные счета – электронные кошельки. Открывать специальный банковский счет для перечисления и получения электронных денег при расчетах с контрагентами не нужно. Такие выводы следуют из пункта 3 статьи 3, части 7 статьи 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Идентификация
Для того чтобы организация могла использовать электронное средство платежа, оператор электронных денежных средств проводит ее идентификацию (ч. 7 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Идентификация – это специальная процедура, в процессе которой организация предоставляет оператору свои данные, позволяющие ему установить клиента и подтвердить факт заключения с ним договора.
Порядок расчетов
Рассчитываться электронными деньгами организация может только с гражданами. Расчеты электронными деньгами с организациями и предпринимателями законодательством не предусмотрены.
При этом организация может:
- получать электронные деньги от любых граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (например, денежные средства за реализованные товары (работы, услуги));
- перечислять электронные деньги тем гражданам, которые используют персонифицированные электронные средства платежа (например, по договору за оказанные услуги).
Такой порядок следует из части 9 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Оператор электронных денежных средств не вправе:
- кредитовать организацию для увеличения остатка электронных денег в электронном кошельке;
- начислять проценты на остаток электронных денег или выплачивать организации какое-либо вознаграждение.
Такой порядок установлен частями 5 и 6 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Движение электронных денежных средств возможно только с использованием банковского счета организации (ч. 3 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Поэтому, чтобы перевести деньги оператору электронных денежных средств, обратитесь в банк, где у организации открыт расчетный (валютный) счет, с соответствующим платежным поручением. После поступления электронных денег оператор электронных денежных средств переведет их непосредственному получателю на основании распоряжения организации (ч. 7 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Реквизиты такого распоряжения могут быть установлены договором между организацией и оператором электронных денежных средств (ч. 1 ст. 8 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Перевод электронных денежных средств осуществляется незамедлительно после принятия оператором распоряжения организации, затем оператор направляет организации соответствующее подтверждение (ч. 11, 13 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Бухучет: общий порядок
Инструкцией к плану счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения в бухучете операций по электронному кошельку. Электронный кошелек формально не является обычным расчетным счетом организации, поэтому отражать такие операции с использованием счета 51 «Расчетные счета» нецелесообразно.
Поскольку электронный кошелек представляет собой особый (специальный) счет, операции по движению электронных денег можно отразить на счете 55 «Специальные счета в банке». Для этого к счету 55 откройте субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами». Данный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно. Поэтому, если у организации два счета для расчетов электронными деньгами (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета: «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» и «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях».
Комиссию по операциям с использованием электронных денег относите на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег.
Бухучет: перечисление денег
При переводе денежных средств с расчетного счета в электронные деньги, на основании выписки банка сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях» Кредит 51
– переведены деньги (рубли) в электронные средства платежа.
При переводе денежных средств с валютного счета в электронные деньги сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» Кредит 52
– переведены деньги (валюта) в электронные средства платежа.
При списании электронных денег в оплату обязательств перед гражданами, на основании подтверждения оператора электронных денежных средств, в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (70, 73, 76…)Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
– перечислены электронные деньги получателю.
Пример отражения в бухучете операций по перечислению и получению электронных денежных средств
ООО «Альфа» заключило с оператором электронных денежных средств договор. В марте организация перевела со своего расчетного счета на специальный счет для расчетов электронными деньгами 50 000 руб.
В апреле организация перечислила гражданину (подрядчику) аванс по договору на разработку макета журнала в размере 10 000 руб. В этом же месяце поступили деньги от другого гражданина (покупателя) за проданную ранее (в феврале) книгу – 500 руб.
Комиссия оператора за осуществление переводов электронных денежных средств в соответствии с договором составляет 20 руб. с каждой операции по списанию со счета.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
В феврале:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 руб. – отражена выручка от реализации журнала.
В марте:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 51
– 50 000 руб. – переведены деньги в электронные средства платежа.
В апреле:
Дебет 60 Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
– 10 000 руб. – перечислены электронные деньги гражданину по договору на разработку макета журнала;
Дебет 76 Кредит 51
– 20 руб. – перечислена комиссия оператору;
Дебет 91-1 Кредит 76
– 20 руб. – комиссия по операциям с использованием электронных денег отнесена на прочие расходы;
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62
– 500 руб. – поступили электронные деньги от гражданина за проданный журнал.
Бухучет: поступление денег
При поступлении электронных денег в электронный кошелек организации оператор электронных денежных средств обязан направить ей уведомление (ч. 4 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
Получив такое уведомление, сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62 (73, 76…)
– поступили электронные деньги.
По договору оператор электронных денежных средств может удерживать свою комиссию из денег, которые поступают в электронный кошелек. Тогда в бухучете такие расходы отразите следующими проводками:
Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62 (73, 76…)
– поступили электронные деньги за вычетом комиссии;
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег;
Дебет76 Кредит 62 (73, 76…)
– удержана комиссия при перечислении электронных денег покупателем.
Остаток в электронном кошельке
Остаток электронных денег по распоряжению организации может быть переведен только на ее банковский счет (ч. 22 ст. 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Получить его наличными нельзя.
Для перевода остатка электронных денег организация, которая является клиентом оператора электронных денежных средств, обязана:
- либо открыть банковский счет у этого оператора;
- либо предоставить оператору информацию о банковском счете, открытом в другой кредитной организации.
Такой порядок установлен частью 23 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ.
Также следует отметить, что частью 7 статьи 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ установлен лимит остатка электронных денег в электронном кошельке. Его размер составляет 100 000 руб. либо сумму иностранной валюты, эквивалентную 100 000 руб. Этот лимит разрешается превысить только из-за изменения курса иностранной валюты. В случае недопустимого превышения лимита оператор электронных денежных средств осуществит зачисление (перевод) суммы превышения на банковский счет организации без ее распоряжения (ч. 9 ст. 10 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).
При переводе остатка электронных денег сделайте запись:
Дебет 51 (52) Кредит 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях» (субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте»)
– зачислены деньги, переведенные со специального счета для расчетов электронными деньгами.
Документооборот
Оператор электронных денежных средств обязан предоставлять организации документы и информацию по движению электронных денег (ч. 7 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Документооборот организуйте так же, как для расчетных документов.
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг оператора электронных денежных средств можно учесть:
- в составе прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может выбрать любой вариант из вышеперечисленных (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Момент признания расходов зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод.
Если организация применяет метод начисления, сумму комиссии за открытие (обслуживание) электронного кошелька включите в расчет налоговой базы в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому комиссия по ним НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-07-05/28.
УСН
Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы на комиссию оператора налоговую базу не уменьшают, поскольку при таком объекте налогообложения налоговую базу формируют только суммы доходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому, если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, комиссию оператора за открытие (обслуживание) электронного кошелька учтите в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в т. ч. при покупке товаров) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).