имущество, полученное некоммерческой организацией в виде пожертвования, для целей налогообложения квалифицируется как целевые поступления, если такое имущество используется в целях осуществления уставной деятельности. Целевые поступления не приводят к возникновению дохода, учитываемого при расчете налога на прибыль или единого налога (при условии использования имущества только по назначению) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом необходимо вести раздельный учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет таких средств, и доходов и расходов от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Из приведённых выше норм следует, что предоставление оборудования медицинскому учреждению не влечет возникновения у получателя налогооблагаемого дохода при условии, что данное имущество не используется в предпринимательской деятельности.
Ваша организация не вправе учесть при налогообложении стоимость переданного имущества. Это объясняется тем, что плательщики УСН уменьшают доходы только на экономически обоснованные расходы (ст. 252 Налогового кодекса РФ). А безвозмездная передача имущества не имеет экономического обоснования.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Статья справки: Целевые поступления
Целевые поступления – имущество (в т. ч. денежные средства), безвозмездно полученное некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности от государства (других организаций, граждан) и использованное ими по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).* В указанном пункте приведен закрытый перечень доходов, признаваемых целевыми поступлениями.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
<...>
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления* (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации,* доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;
<...>
3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств
<...>
УСН
При безвозмездной передаче основного средства у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.* Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 мая 2005 г. 03-03-02-04/1/131. При этом, если организация передаст основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Другие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), организация также не вправе учесть при расчете единого налога. Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными. А значит, при расчете единого налога при упрощенке они не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*
При передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
*